关于营改增对酒店业的影响以及筹划探讨

潘峰

摘要：自2016年5月1日起全面实施营改增至今已经近一年的时间。国家对营改增的实施要达到调结构、减税负的目的，这既是我国税收体制的重大改革，又是促进企业发展的源动力。本文将从酒店经营管理、合同管控、财务管理等方面来阐述营改增对酒店业的税负影响及筹

划探讨。

关键词：营改增；酒店税收筹划

自2016年5月1日开始酒店业开始实施营改增。酒店业主要对外提供餐饮、住宿等服务项目，从表面看来营改增后税率从原来的营业税5%变为增值税6%（一般纳税人）是提高了，但是具体情况要分析后才能准确判断。

一、营改增对酒店业的影响

增值税纳税人分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。根据财税（2016）36号文件规定，年应征增值税销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。

（一）营业税改为增值税是由价内税变成了价外税，即在计算增值税时要将含税的销售额转换为不含税销售额再乘以相应税率，这样与原营业税计税基础对比后税负是下降的。

增值税销售额=含税销售额÷（1+税率）

（二）小规模纳税人的税率由原来的5%降到了3%，税率下降2%。

（三）一般纳税人的税率由原来的5%上升到了6%，表面看税率上升1%，但是一般纳税人可以抵扣进项税，而营业税时是不可以抵扣进项税的。那么有哪些进项税可以抵扣呢？例举如下：

1.房产作为酒店的经营场所倘若是租赁来的，取得的房屋租赁发票原来营业税时不能抵扣进项税，而现在改为增值税后只要取得增值税专用发票就可以抵扣，不动产租赁业务的税率为11%或5%（简易征收是5%）。

2.维修费取得进项税发票可以抵扣，税率为17%。

3.购进固定资产取得的进项税发票可以抵扣，税率为17%或3%（小规模纳税人是3%）。

4.酒店的餐饮成本中蔬菜、肉类等，可以要求对方开具税率13%的增值税专用发票。另根据财税（2016）36号和国家税务总局2016年第26号公告的规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。

5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值税专用发票，都可以用来抵扣。

6.水费、电费、蒸汽费等能源费作为酒店运营费用中的大项，取得增值税专用发票可以抵扣，其中水费中的污水处理费是不可以抵扣的，自来水费税率为3%、电费税率为17%、蒸汽费税率为13%。

以上是酒店经营中常见的可抵扣进项税项目，由此可见税负的增减不能单从税率的高低来衡量，酒店自身的运营管理、合法取得增值税专用发票、合理税收筹划对税负增减将有不同的影响。

二、酒店业税收筹划探讨

从酒店业自身经营管理、合同管控、财务管理入手，提出筹划思路，具体内容如下。

（一）经营管理方面

营改增后酒店业可以从成本管控和市场开发等方面开展工作，从而适应政策变化。

1.成本管控方面：先要系统的了解酒店成本中哪些成本可以取得进项税发票，哪些成本不能取得进项税发票。例如人工成本做为成本费用中的大项，无法取得进项税发票，可以考虑部分岗位实行劳务外包政策，既满足酒店用人的需求，又可以通过外包公司取得合法的进项税发票从而抵扣进项税降低成本费用。

2.市场开发方面：一般纳税人酒店应重点开发企业客户，特别是住宿、餐饮、会议综合性消费强的客户要长期合作，为其开具规定的增值税专用发票，实现双方的税负降低，合作共赢。

小规模纳税人酒店应重点开发个人客户，企业客户一般要求提供增值税专用发票，而小规模纳税人酒店虽然可以开具增值税专用发票，但税率为3%不如一般纳税人酒店可以提供6%的增值税专用发票有优势，但是小规模酒店具备价格优势，营改增后由原来的营业税5%降至3%，税负降低明显，可以为价格敏感的个人客户提供方便。

（二）合同管控方面

对外销售环节，签订的合同要明确是否为增值税含税价格、哪些情况不可以开具增值税专用发票（例如：餐饮消费）、收款时限及提供发票时间等均要罗列清晰，避免日后不必要的经济损失。

采购环节，在采购过程中选择综合条件优秀的供货商，优先选用一般纳税人，取得进项税发票可以抵扣；并将供应商价格与税费做比较分析，筛选出最佳方案从而降低采购成本。

（三）财务管理方面

1.《营业税改征增值税试点实施办法》第29条规定“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率”。例如酒店业的销售商品业务应当按照17%税率单独核算，不能按照服务业的6%税率核算，否则要全部按照17%税率交纳税款。

2.培养各部门人员的税收筹划意识，包括日常工作中的发票取得、查验、合同签订、对外开具发票注意事项等方面，要严格执行财务部统一规定，防范风险，合理避税。

3.合理合法延迟交纳税款，一方面将税款尽量控制在申报期末期交纳，延长税款在本酒店帐户的时间；另一方面尽早取得供应商发票，可以尽早抵扣进项税，减少当月应纳税款，并控制付款节奏，将资金的时间价值发挥到最大。

综上所述，酒店业营改增后，政策本身不是影响企业税负的唯一因素，酒店自身的运营状况、管理水平以及业务发展方向等是影响酒店税负变化的重要因素。科学规范的运营管理、合理合法的税收筹划是有利于企业健康可持续发展的。

参考文献：

[1]《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税（2016）36号文件.

[2]《营业税改征增值税试点实施办法》财政部 国家税务总局 2016.3.24.

[3]伍唯佳.酒店业营改增影响预策及政策建議[J].财会月刊，2014.4.

（作者单位：山东华能大厦有限责任公司）