新时期股权投资账务处理实务

2017-07-06 19:03岳建波
中国商论 2017年21期
关键词:股权投资新时期

岳建波

摘 要:股权投资实际上就是企业通过投出内部资产来获得被投资企业的股权,而且这部分投资是不会随意被出售的,股权投资的最终目的是提高企业的经济效益,实现企业长远发展目标,控制被投资企业的经济业务。在新时期,新会计准则的实施对于企业股权投资账务处理实务有较大影响,使企业股权投资账务处理实务发生了较大变化。

关键词:新时期 股权投资 账务处理实务

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:2096-0298(2017)07(c)-118-02

企业在开展股权投资后,企业就会成为被投资企业的管理者之一,可以参与被投资企业的管理和投资决策,投资企业与被投资企业的关系类型比较多,企业需要结合实际情况开展股权投资账务处理实务,提高企业会计信息的利用率,推动企业的快速发展。

1 投资企业和被投资企业的关系分析

1.1 控制

控制实际上就是投资企业拥有被投资企业的经营管理和决策权限,并从被投资企业中获取一定的收益。通常情况下,企业的决策需要企业内部50%以上股东比进行表决通过。所以,企业拥有被投资企业50%的表决权,特别是对被投资企业进行控制和监管。即便投资企业不拥有被投资企业50%的表决权,投资企业也可以通过以下方式来获取表决权:一是章程,二是协议,三是法律,四是任免被投资企业的董事会成员。投资公司也被称为母公司,被投资公司被称为子公司。

1.2 共同控制

共同控制实际上就是多个投资企业需要签订合同,约定多个投资企业可以共同控制被投资企业。通常情况下,多个控制企业拥有相同的表决权,被投资企业的经营和投资决策需要多个投资企业同时通过才能实行,被投资企业也可以称之为合营企业。

1.3 重大影响

重大影响实际上就是投资企业对被投资企业管理和经营有较大影响,但是不能完全控制被投资企业,投资企业可以和被投资企业共同商讨经营决策,最终确定经营方案。通常情况下,投资企业会在被投资企业设置董事,参与到被投资企业的经营管理中,此时的被投资企业被称之为联营企业。

1.4 无重大影响

重大影响实际上就是投资企业不拥有控制被投资企业的权利,投资企业不会对被投资企业产生较大影响。

2 新时期股权投资的取得和核算

新时期企业股权投资可以分为以下几类:一是企业合并所获得的,二是非企业合并所获得的。其中,企业合并所获得的股权又分为:一是同一控制下的企业合并,二是不同一控制下的企业合并。不同方式的股权投资,会计处理方法自然也会有所不同。同一控制下的企业合并实际上就是参与合并的多个企业对同一企业进行控制,而且这种控制属于长期的、永久的。比如,A公司是B和C公司的母公司,A公司持有C公司55%的股份,并在后期把这55%的股份转让给B公司,这样B公司就拥有55%C公司的股权,但是无论是B公司还是C公司最终都会受到A公司的控制。合并日实际上就是合并企业开始控制被合并企业的日期。同一控制下的企业实际上就是合同企业的行为不能过于随意,企业的合并行为实际上是一种交易行为,而且合并企业和被合并企业的资产需要进行重新组合,合并企业需要对被合并企业的资产进行计量,保证数据的真实性和准确性。合并企业会通过以下形式来获得被投资企业的股权:一是支付货币资金,二是转让非现金资产,三是承担债务。合并企业在合并的过程中会产生以下费用:一是审计费用,二是评估费用,三是法律服务费用,以上费用都会被记入到当期损益中。

非同一控制下企业合并实际上就是参与合并的企业在合并之前和合并之后都不会受到同一个企业的控制,非同一控制下的企业合并属于企业自愿的行为,这与同一控制下企业合并有所不同,属于比较公平的交易行为,可以采用公允价值计量方法。

成本法已经成为新时期企业股权投资的关键方法,成本法的适用范围也在不断扩大。成本法可以用于投资企业对被投资企业进行控制的股权投资核算中,也正是因为投资企业能够控制被投资企业,被投资企业需要为投资企业提供财务报表,企业股权投资可以采用成本计价方法,这样就避免财务人员在编写财务报表时出现重复账目的问题。投资企业对被投资企业采用成本法的过程中,财务人员需要对财务报表中的损益进行核算和调整。如果投资企业不会对被投资企业产生重大影响,投资企业也可以应用成本法核算被投资企业的股权投资。由于投资企业对被投资企业的影响比较小,投资企业的投资所产生的费用可以按照成本进行计价,这样就不会反映出被投资企业权益份额的变动情况。在成本核算法下,投资企业需要按照成本进行计价,而且如果没有特殊情况不会随意变更,如果出现追加投资才能对股权投资核算进行調整。投资企业在向被投资企业发放现金股利的时候财务人员应该在财务报表中记录为投资收益,财务报表中借记处可以填写应收股利,贷记处可以填写投资收益。如果投资企业所收到的股利实际上就是应该收入的股利,那财务人员就应该记录为应收股利。如果被投资企业所收到的股利属于股票股利,那企业就必须适当的调整持股数量,降低持股的成本,而且不会计入账务。

3 新时期股权投资账务处理权益核算法

股权投资权益核算法实际上就是企业股权投资的账面价值不是一成不变的,需要随着被投资企业权益的变动而变动,这样就可以比较直接的反映出被投资企业所占的股权份额。如果投资企业的股权投资会对被投资企业产生较大影响,企业就需要采用权益核算法,但是财务人员不需要编制财务报表,如果被投资企业在股权中所占的比重比较大,财务人员就必须对财务账面进行调整,这样才能真实的反映出企业的投资情况。在财务报表中,股权投资中的余额可以记入到企业投资成本中,财务报表中的投资成本可以反映出企业公允价值的份额。企业损益调整会随着企业收益的变动而变动,企业所占有的份额也在不断调整。

企业在应用权益核算法进行股权核算的过程中,要想真实的反映出被投资企业在股权中所占的份额,企业就需要把投资成本纳入到公允价值中,并对企业的持股比例进行调整。企业公允价值实际上就是被投资企业的公允价值去除企业负债所剩的余额。如果企业的股权投资成本超过投资时公允价值的差额,股权投资的性质就和企业商誉是一样的,企业不需要调整投资成本,财务人员也不需要对投资成本进行摊销。如果企业的股权投资成本小于投资时公允价值的差额,企业公允价值差额就需要纳入到企业当期损益中,并调整企业的投资成本,在财务报表中借记处可以填写投资成本,贷记处可以填写营业外收入。

投资企业对被投资企业的投资可以按照净利润确定为投资收益,如果企业需要追加投资,财务报表借记处就需要填写损益调整,贷记处需要填写投资收益。在投资权益核算法下,投资企业已经对企业投资成本作出了调整,这就要求被投资企业需要对内部净资产进行调整后再确定,不可以完全按照被投资企业提供的财务报表进行核算,这样无法保证财务数据的真实性和准确性。新时期股权投资账务处理对企业财务人员的专业性和综合素质提出了更高的要求,企业必须认识到加强财务人员培训的重要性,加大财务人员培训方面的资金投入,丰富财务人员培训形式,完善人员培训体系,丰富财务人员的实践经验,提高财务人员的专业水平和综合素质。企业财务人员必须增强责任心,明确自身的责任,提高自身的工作热情和积极性,把全部精力投入到本职工作中。如果被投资企业无法准确的确定投资时企业的公允价值,企业就需要把公允价值和财务报表账面价值进行比对,当然二者之间的差额对于企业股权投资的影响并不大,企业也可以通过计算账面净利润和持股比例来确定企业内部投资收益。但是,财务人员需要在财务报表中注明这一情况,对这一情况进行解释说明。如果投资企业和联营企业之间存在内部交易,无论是正常的交易还是逆流交易,如果没有给企业带来内部利润,没有实现预定的目标,财务人员就需要在确认收益时对这部分交易利润进行调整。在运营的过程中,如果被投资企业出现亏损的状况,投资企业也需要承担相应的亏损,财务报表借记处就应该填写投资收益,贷记处应该填写损益调整。被投资企业的亏损可以纳入辨认资产中,并对企业的公允价值进行调整。也正是因为投资企业需要承担被投资企业的亏损,投资企业就需要在账面价值上对长期损益作减记处理。投资企业在承担被投资企业亏损时需要按照以下步骤进行:一是减少股权投资的账面价值,二是对股权投资的账面价值进行清零处理,三是当股权投资的账面为零时,投资企业和被投资企业都需要按照合约承担相应的责任,投资企业需要把这部分亏损记入到预计负债中。如果投资企业按照以上步骤来承担被投资企业亏损,但是依舊未确认股权投资损失,投资企业必须在财务报表上记录说明。在新时期,无论是投资企业还是被投资企业都必须加强财务管理,认识到开展财务管理的重要性,降低企业的运营风险,提高企业的经济效益,推动企业的快速发展。

4 结语

在新时期下,新会计准则的实施对于企业股权投资账务处理的影响比较大,企业账务处理必须在原有的基础上进行调整,账目内容都需要作出改变。无论是投资企业还是被投资企业都需要对财务报表进行调整。新会计准则的实施对于企业财务人员的专业性提出了新的挑战,企业财务人员必须不断学习,补充新知识和新技能,提高自身接受新事物的能力,提高自身的实践能力,进而提高自身的专业水平和综合素养。总之,在新会计准则下,企业只有结合实际情况开展账务处理工作,才能保证财务信息的真实性和准确性,提高财务信息的利用率,为企业管理人员作出决策提供关键依据,降低企业的运营风险,推动企业的发展,实现企业的发展目标。对于股权投资账务处理中一些特殊情况,财务人员必须在财务报表中进行解释说明,作好备注,这样才能避免出现账目混乱的问题,为企业后续账务处理工作的开展奠定基础。

参考文献

[1] 杨舒雯.浅谈新准则下长期股权投资的会计处理[J].时代金融,2016(30).

[2] 郝丽霞.浅谈企业资产减值损失的账务处理[J].财会研究, 2016(09).

[3] 刘拥军.股权转让中业绩补偿机制应用与税会协调[J].国际商务财会,2015(08).

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