完善行政事业单位货币资金内部控制制度研究

温红远

摘要：作为行政事业单位非常重要的资产，货币资金具有高流动性、高风险等特点，贯穿于行政事业单位运营的整体。在行政事业单位运营过程中，加强其货币资金管理，完善货币资金内部控制制度，具有重要意义。完善货币资金内部控制制度应提升财务人员的专业素养完善货币管理的信息沟通与监督机制、建立岗位责任制，并建立严格的货币资金业务授权审批制度，同时加强对行政事业单位资金预算的控制。

关键词：行政事业单位；货币资金；内部控制制度；建议

货币资金对于行政事业单位的发展有着重要意义，可以说，它贯穿于行政事业单位经济活动的始终，主要由银行存款、库存现金以及其他货币资金三部分组成。对行政事业单位而言，加强对货币资金的管理，完善其内部控制制度，保证货币资金的安全有序运转，能够有效促进其健康发展。

一、行政事业单位货币资金管理的内容与作用

（一）确保资金的安全与完整性

事业单位的资产中，引发贪污犯罪等不法行为出现的主要原因之一便是对货币资金的挪用。通过对货币资金的管理，能够确保货币资金在收入、支出等过程的规范性，保障其货币资金的完整性，防止货币资金被不法分子利用，避免不必要的损失。

（二）保证货币资金的合法性

以中国人民银行颁布的《现金管理条例》为准绳，对货币资金进行管理，检查货币资金的取得与使用、其他各手续的办理能否符合这一规范。通过这一过程确保事业单位货币资金的合法性。

（三）提升货币资金使用效率

通过对行政事业单位货币资金的管理，科学调度其货币资金，使得货币资金的使用更加高效，最大限度地发挥货币资金的优势。

二、行政事业单位货币资金内部控制中存在的问题

（一）会计人员素质普遍偏低

会计人员对会计各要素进行确认和计量后，生成会计信息。在行政事业单位内部，受到编制、人员等各方面因素的影响，在会计工作中，存在一些其他职位人员兼任的情况。而且很多行政事业单位的会计人员年龄偏高，他们的知识更新速度显然无法适应频繁现代的收支改革的需要。而且行政事业单位的会计人员也没有全面认识到会计核算的原则与方法，导致在日常的会计工作中错误频发。由于会计人员水平不一，他们即便对相同的会计要素进行审核，也有可能出现不同的处理方式。因此，对于一些专业素养较低的人员，即便在会计操作中严格遵守会计准则，但是受到自身能力限制，仍然会出现一些会计信息失真的现象。

（二）与会计相关的制度不健全

由于我国的行政事业单位正在实施会计改革，出现了一些新的情况。由于相应制度法規的限制，会计人员对这些新情况的处理中不确定因素增加。此外，现有的会计制度法规都是根据之前的政治、经济情况制定的，无法满足现代会计问题处理的需要。通过这种形势制定的会计信息与实际情况必然产生冲突，导致会计信息失真。

（三）内部控制制度不健全

行政事业单位财务部门的活动应该在财务负责人的领导下，贯穿于行政事业单位管理的始终，不能只是局限于财务活动这一范围。财务负责人不仅应该拥有参与单位决策的权利，并且其管理的范畴应该扩大。如果对财务负责人的关注领域进行缩减，那么他的管理能力必然下降。事实上，当前我国行政事业单位的会计人员只是在理财中处于从属地位，无法有效发挥其监督职能，使得会计工作的开展要接受行政事业单位领导的管理，使得会计信息的真实性有待提升。

（四）监督不力，缺乏独立的监督体制

无论是在企业，还是在事业单位的货币资金管理中，必须要保证监督工作的独立、有效性。监督工作是否有效，与监督机构的独立性和权威性是紧密相连的。如果监督机构和被监督机构之间的联系密切，那么很难保证监督的公信度。因此，在行政事业单位货币资金管理中，组建一个独立于被监督单位而且能力强的是至关重要的。如果事业单位的监督机构人员构成中，包含了被监督单位的领导与人员，那么监督结果的可信度便大幅下降。在对经济业务的监督工作中，不仅需要来自外部的监督，还必须成立内部审计部门并发挥作用。例如，有的经济业务环节的完成需要相互独立的两个部门或者工作人员的合作，那么内部审计工作人员必须对其工作的整体过程进行有效监督；有的经济业务环节必须通过互不隶属的多个部门或岗位完成，为了避免中间勾结现象的产生，那么内部审计工作人员必须对上、下级做出监督。然而在实际的行政事业单位货币资金的内部控制中，往往忽略了对这些环节的内部监督；时间久了，必然会导致一些不法分子利用职务之便谋取私利，助长了不正之风。

三、完善行政事业单位货币资金内部控制制度的建议

（一）提升财务人员的专业素养

财务人员的专业素养不仅包含其自身的专业水平，也包含其在工作岗位中的继续教育程度。行政事业单位的财务人员要想做好货币资金管理工作，必须要做到与时俱进。首先，行政事业单位在人员选拔与招聘工作中做好学历筛选、专业技能测试等工作。不同专业之间差距甚远，正所谓“隔行如隔山”，财务作为专业性极强的岗位，必须确保其担任者是财务专业毕业。其次，做好对财务人员的思想教育工作。一个人的思想指导着其行为，财务人员的职业道德素养提升了，才能够有效避免其利用职务之便做出不法行为。因此，行政事业单位必须加强对财务人员的思想及职业道德教育，促进财务人员在日常工作中能够履行职责，增强其责任意识。再次，定期对财务人员展开职业技能培训，促进其知识的更新与完善。会计学理论是随着时代的发展不断更新的，如果会计人员一直坚守传统思想一成不变，那么势必会被社会所淘汰。为此，行政事业单位必须定期对在职的财务人员加强职业培训，不断提升其专业技能，更新会计知识。

（二）完善货币资金管理的信息沟通与监督机制

一方面，建立与完善和经济活动有关的信息公开制度。近年来，行政事业单位的改革正在向着信息公开化的方向发展。通过这一改革，不仅能够促进公众参与监督，加强自我控制，而且在一定程度上也可以避免舞弊行为的发生。与企业不同，行政事业单位在货币资金的管理中，保密性较强，尽管如此，事业单位仍然要把应该公示的信息进行公开，例如投标情况公开等。通过这种公开化制度的实施，方便了信息沟通，也增强了公众对行政事业单位的信任，同时也有利于行政事业单位管理人员做出决策。另一方面，发挥了内部审计的监督作用。在行政事业单位的货币资金审计中，较为注重对使用结果的审查与监督，但对其使用的全过程中的监督仍然是薄弱环节。事业单位的内部审计工作要对货币资金的使用整体流程做出监督，根据监督结果提出相应的建议，推动事业单位及时发现其在货币资金管理中的不足，提高资金的使用效率。对于货币资金的审计而言，其具有较高的专业性，内部审计部门必须要设立专业的货币资金监督审查部门，该部门的人员构成必须要是专业素质高者。

（三）建立岗位责任制

在事业单位内部，通过建立岗位责任制，保证不相容的岗位能够相互分离、制约与监督。事业单位要根据不相容职务分离原则，划清职责界限，科学分配会计相关工作任务，形成相互制衡机制。例如，在货币资金的支付会计控制环节中，货币资金支付中的一些岗位必须要相互分离与制约，例如授权批准、记录、稽核审查等工作，不得出现一人身兼多职的现象。换言之，事业单位财务部门不得出现一个人办理货币资金业务的所有流程现象。

（四）建立严格的货币资金业务授权审批制度

在这一制度的建立与完善过程中，必须对会计及其相关工作的授权批准范围、内容等做出明确规定。事业单位的各级工作人员在这一规定的范围行使自身职权，并且承担相应的责任。经办人员在业务办理时也不能超出授权范围。其中，授权也可分为一般授权与特殊授权两种形式。一般授权指的是在普通状态下，对一般经济业务问题的授权，其特点是稳定性强，而且有规律可循。对于比较重要和负责的货币资金支付业务，要通过集体决策和审批的形式，并以相应的责任追究制度为保障，避免货币资金被非法利用。

（五）加强对行政事业单位资金预算的控制

首先，为了统筹安排某一时期货币资金的流人与支出，编制资金预算控制制度。在这一过程中，必须注意提升对货币资金预算的可靠性的控制力度，避免预算过程中主观因素的影响。其次，在货币资金的编制中，注意要和处理、记录等工作分离开来。在货币资金预算编制完成后，财务部门负责人要对预算的执行情况进行追踪与监督，及时对比实际经营中的收支情况和预算的差距，仔细分析较大差距出现的原因。

四、结语

货币资金对于行政事业单位的发展有着重要意义，它贯穿于行政事业单位经济活动的始终。对行政事业单位而言，加强对货币资金的管理，完善其内部控制制度，保证货币资金的安全有序运转，能够有效促进其健康发展。因此，行政事业单位必须加强管理，努力提升财务人员的专业技能与职业素养，加强内部审计，完善货币资金管理的信息沟通与监督机制，建立严格的货币资金业务授权审批制度，推动行政事业单位货币资金内部控制制度的不断完善。