企业税收筹划重要性与实施探析

刘吉宏

【摘 要】企业生产经营中，税金成本是企业必然发生的资金支出，相较于企业其他成本要素，税金成本产生的主要是社会效益。同时，我国的税收政策相对繁杂，特别在当前我国税制不断完善的过程当中，企业的税收管理非常关键，税收筹划亦是企业需要不断加强的重要措施。本文首先说明了企业税收筹划的研究背景，进而分析了企业税收筹划的重要性，并对企业税收筹划实施过程中存在的主要问题进行阐述，在此基础上，提出了企业税收筹划实施的主要改进措施。

【关键词】企业；税收筹划；重要性；实施

税收筹划是企业生产经营中一个永恒的话题，税收筹划是在对企业活动及其所涉及税收法律法规的认知情况下，对企业生产经营活动的筹划，达到延缓缴纳税费或是减少缴纳税费的目的，使得企业的税负降低，帮助企业达到企业战略目标。从这个角度看，企业进行税收筹划，一方面应对企业的生产经营活动有深入了解； 另一方面应对税收法律法规有全面的理解，并将二者有机结合，以发挥税收筹划的良好效应促进企业可持续发展。

一、企业税收筹划的研究背景

税收是世界各国财政收入的主要来源，为保证足够的税收来源，各国都建立了税收体系。我国在发展的进程中，税制改革的步伐从未停止，特别是近年来，营改增的全面推行，金税三期的整体上线，都为企业带来了新的纳税监管与实施环境。在税制越发完善的情况下，我国企业税收筹划的空间亦越来越广。税收筹划之所以产生，主要基于税收法律法规，在税种政策的制定过程中，纳税主体、应税行为、纳税义务发生时间、纳税地点、税率、税基、优惠政策等都是税种的必要要素，这些要素决定了企业的哪些行为需要纳税，应该纳多少税，什么时候纳税，在哪纳税等等。因此，企业税收筹划就是通过对企业生产经营等应税行为的筹划，在税法规定的政策范围内，实现税收的延迟缴纳或是减少缴纳，达到企业税收筹划的目标。基于此，研究税收筹划，关键在于正确认识企业税收筹划的重要意义，并有效实施。

二、企业税收筹划的重要性分析

1.税收筹划是企业落实战略规划的必然要求

战略规划是企业未来生产经营的中远期计划，税收筹划与战略规划应是相辅相成的关系，税收筹划不单纯是为了节税，而是站在更高的高度，关注企业战略规划的制定情况，了解企业在税收筹划中最需要解决的问题，如提高税后利润，又如维持充足现金流，或是保持长期稳健的利润水平。不同的战略规划导向下的税收筹划策略各有侧重，在对企业的实际管理中所需涉及的角度和方法亦不尽相同。在此背景下，企业税收筹划是企业落实战略规划的必要要求，即企业应在进行税收筹划过程中，对企业的战略目标规划有较为详尽的了解，并以此为出发点，进行税收筹划方案设计与制定。

2.税收筹划是企业加强成本管理的必然要求

税收筹划的主要目标之一即是降低税收成本，即便是延缓纳税时间，仍是减轻企业当期税收负担，减少资金支付压力，节约企业未缴纳税款可能增加的资金利息等成本，进而使得企业的成本费用降低。在企业的成本管理中，一般主要是对生产成本等与收入效益息息相关的成本要素进行细化管理，伴随税收筹划案例及相关培训的层出不穷，企业慢慢意识到税收筹划的重要作用，因此在企业成本管控过程中，企业往往将税金作为必要考虑的因素之一，在企业各类决策事项中作为主要因素进行考虑。在此背景下，企业加强成本管控的过程中，税收筹划成为企业必然考虑的因素，并成为企业各类生产经营决策考虑的必要因素。

3.税收筹划是企业加强风险管理的必然要求

风险对于企业而言无处不在，在企业风险管理中，税务风险管理尤为重要。我国税种涉及财产税、流转税和所得税，每类税收都涉及若干税种，每个税种的政策法规相当繁杂，且国家财政部门与税务部门会结合国家和经济发展情况，适时出台新的政策规定，对企业或多或少产生影响，每一类企业在税务管理中都面临着税务管理风险。一旦企业没有按照税法要求进行计缴税款，都将面临税务机关纳税评估及稽查风险，出现被征收滞纳金与罚款的情形，对企业生产经营产生负面影响，并增强企业税收负担。因此，税收筹划中需要特别注意税收筹划方案所涉及的企业纳税风险，使得企业面临的税收风险可控。

三、企业税收筹划实施中存在的主要问题

1.企业对税收筹划的认识仍需提高

税收筹划是每个企业在生产经营过程中的必然选择，由于税务管理一般由企业的财务部门负责，使得税务筹划“理所应当”交由财务去设计与处理，这种做法显然没有认清税务筹划的本质意义，没有意识到税务筹划是对企业交易行为的筹划，因此，片面的将税收筹划交由财务部门单独完成。同时，有的企业在税务筹划过程中，认为税务筹划就是减少纳税，降低税收负担，而忽略了企业诚信纳税的基本要求，没有评估税收筹划涉及的主要政策及相关风险，使得企业税收筹划较为偏激，违反税法规定，造成企业损失。

2.企业税收筹划实施管理仍需提升

税收筹划是对企业交易行为的筹划，涉及企业业务部门、财务部门、生产部门等等，是一项全方位多角度的筹划过程。在企业税收筹划的过程中，有的企业缺乏税收筹划机制建设，没有将税收筹划作为企业相关部门统筹合作的事项，没有建立会议机制，互相交流业务活动与税务政策。特别在税收筹划过程中，没有对筹划方案进行充分论证，如对于税收筹划方案可行性的分析，又如税收筹划在实施中的合法合规性评估等。税收筹划方案制定后，企业应在税收筹划方案实施中，加强相关制度流程的宣贯，将筹划方案贯彻到业务流程的每一个节点，并在税收筹划方案的实施过程中注意监督与控制，实现税收筹划方案的有效实施。

3.企业税收筹划评价改进仍需加强

企业税收筹划是一项系统性工程，需要不断评价改进。由于国家税收法律法规政策变化较快，税收筹划方案往往不是一成不变的，也不是适应任何环境的，因此，需要对其进行阶段评价与改进。但在具体实施过程中，有的企业没有建立税收筹划方案的预警机制，在税收筹划方案实施中，缺乏对税法政策的研究与跟进，存在税收政策变化了，但税收籌划方案没有及时进行改进，导致企业面临税收风险。有的企业虽然对税收筹划方案面临的税收政策环境有所评估，但存在侥幸心理，认为继续实施一段时间，不会有较大影响，税务部门可能不会检查出来，从而错过方案改进的时间，造成税务风险。

四、企业税收筹划实施的主要改进措施

1.正确认识企业税收筹划主要内涵

税收筹划需要企业对税法的规定、体系、框架有较为完整的掌握，对公司的战略布局和现状有清晰的认识，为税收筹划的选择指明方向。企业应认识到经营活动包括生产、营销、运输和售后服务，而支持活动包括物料供应、技术、人力资源或支持其他生产管理活动的基础功能等。税收筹划的产生基于税法对交易的规定，交税的直接原因来源于公司所进行的交易活动，交易产生了税。交易方式不同，税就不同；交易地点不同，税亦是不同的。从这个角度看，税收筹划应具有较高的高度，在全局性、前瞻性、效益性等方面有所考量，在此基础上，对企业的交易行为进行规划，进而实现税收筹划的目标。

2.加强企业税收筹划管理机制建设

建立企业税收筹划管理机制，企业应根据其交易及相关价值链，找到在哪些环节企业会发生何种税，将所有的选择列出并做比较，最终决定在哪个或者哪几个流程开展税收筹划最合适，哪种税种的税收筹划空间最大。如在消费税筹划案例中，白酒行业经典的税收筹划是生产企业设立销售公司，税法政策的出发点在于消费税的征税环节是在生产与出厂环节。企业将白酒低价出售给自己的销售公司后，再利用销售公司高价卖给消费者，这样在出厂环节的消费税就能大幅减少。

3.加强企业税收筹划效果评价改进

当前，企业在进行税收筹划时，主要依靠自身的市场地位或者其他优势，构建偏利税收筹划。税收筹划的发展与改进方向是企业逐步建立多赢税收筹划。通过税收筹划，给企业以及参与其中的利益相关者都带来税收利益，使得利益相关者非常愿意参与这种类型的税收筹划，所以多赢税收筹划更容易促成。利益相关者包括顾客、供应商、中间商、职工以及债权人和股东。因此，要求企业不要一味的关注企业自身，而是把眼光放开，重视与利益相关者的合作。