中小企业企业所得税税收筹划实证研究

秦萌++孙青青++汤雪婷

【摘要】近年来，以企业所得税为主的税负给中小企业带来巨大压力，严重影响其经营活动和资金流转。针对此现象，本课题以中小企业所得税为研究对象进行了实证研究。首先提出了五大假设，进行相关性和回归性分析，从而得出企业规模和盈利能力与所得税费用成正相关，提出更加明确的筹划建议。

【关键词】中小企业 企业所得税 税收筹划

一、引言

税收筹划是企业在合法合理的范围内，纳税人通过对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，以达到合理节税和利益最大化的目的。随着市场经济的发展，中小企业若想在竞争激烈的市场环境中存活，就应该把策略重点放到“节流”，即控制企业支出上，以实现经济利益最大化。全国财政决算显示中国2015年企业所得税收入为27133.87亿元，占全国税收总收入的21.72%，是中小企业的主要税负，且中小企业面临融资难，资金流转不足等问题，加之部分企業税收筹划意识不强，使企业营运资金少，故研究企业所得税的税收筹划问题就势在必行。通过研究本课题，可以使中小企业通过递延纳税等方式在合法合理的范围内延期纳税，减轻企业税负，从而扩增当年现金流量、增强企业的资金周转能力，提高企业竞争力；并且可以促进企业经营者提高经营管理水平和企业销售量，扩大市场份额。

二、实证研究

（一）提出假设

假设1：企业规模与企业所得税费用成正相关关系。企业规模越大，经营风险越小，利润总额增长的越稳定，所交的所得税费用也越多。因此，企业规模与企业所得税费用成正相关关系；假设2：公司成长性与企业所得税费用成正相关关系。公司成长性越高，短时间内企业收入增长越快，从而导致企业所缴所得税大幅度上升，所以公司成长性与企业所得税成正相关关系；假设3：盈利能力与企业所得税费用成正相关关系。盈利能力越强的企业收益越高，从而缴纳的所得税费用越多，所以盈利能力与企业所得税费用成正相关关系；假设4：资产负债率与企业所得税费用成负相关关系。当企业举债较多时，具有较强的抵税作用，因而交的所得税费用越少；假设5：固定资产密度与企业所得税费用成负相关关系。一般来说，在会计估计（固定资产的折旧方法）一定的情况下，固定资产越多，折旧额越多，所缴纳的所得税费用就越少。

（二）变量设定

表1

（三）建立模型

ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi

（四）样本选择与数据来源

本文所选样本为中小企业板上所有企业（828家）的数据，剔除数据不完整和特殊行业（ST）的样本，最终参与实证研究的样本数据为729家，运用SPSS软件进行相关性分析和回归分析，对本文提出假设进行验证。

数据来源于国泰安数据库（http：//www.gtarsc.com）中中小企业板财务报表。

（五）结论分析

（一）Pearson相关性分析

表2 相关性分析结果

**. 在.01 水平（双侧）上显著相关，N=729

同时，表2显示模型中各自变量之间的相关系数均不大于0.6，因此变量之间不存在明显多重共线性，可以直接进行多元线性回归。

（二）多元线性回归分析

对自变量之间以及因变量与自变量的Pearson相关性分析只是对变量之间关系的初步比较，确切的研究结论还需要进行多元线性回归分析，因此本文对实证模型进行了多元线性回归分析。

表3 回归分析结果

从表3中可得以下结论：

公司规模、公司成长性、盈利能力、资产负债率、固定资产密度的变量系数分别为239800000、8504797.383、282500000、-636374

76.361、-83176766.637，且sig值分别为0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假设一、三成立，假设二、四、五不成立。

综上，相关影响因素中公司规模和盈利能力与所得税费用的相关性较强。

三、对中小企业税收筹划建议

针对以上实证结果，我们提出如下建议：

（1）公司规模与所得税费用成显著正相关，所以该企业在扩大其规模时应注意到随之增加的税负，不能一味地为了发展而盲目地扩大规模，在不能保证企业净利润增长额大于所得税费用增长额时不要盲目地扩张；

（2）盈利能力与所得税费用成显著正相关，企业在进行税收筹划时应更多关注事前筹划，对企业之后的相关经营指标、经营活动进行预测和判断，使企业更好地平衡盈利和税负。