浅谈如何针对性应对会计舞弊

杨艺魁+张瑞峰

【摘要】《企业会计准则》明确规定，会计信息应当具有客观性。要求会计信息真实可靠。但现实生活里，由于种种原因，会计信息失真现象频频出现，严重违背了客观性要求，也触犯了法律底线，成为会计人和社会深恶痛绝的现象之一。下面，本文将谈谈如何看待和有效应对防范会计舞弊的发生。

【关键词】客观性 信息失真 会计舞弊

引言

随着市场经济的不断发展进步，会计行业也在不断更新换代，专业性人才如雨后春笋般迅速增长。然而，在欣欣向荣的经济表象之下，不仅有兢兢业业恪守职业道德的会计人，也有由于种种因素背离职业理想信仰与道德的会计人。他们所进行的会计舞弊行为，使会计信息使用者对会计工作者大群体的信任度陷入低谷，严重影响到会计行业的发展甚至我国经济的发展。

1 会计舞弊原因分析

一是会计政策的滞后导致的漏洞。当今时代，经济迅猛发展，新情况、新领域、新行业不断出现。而短期内一成不变的会计政策很难跟上会计实践的进步，这就使得公司在出现新业务时，提供可乘之机。二是法律法规不完善，监督机制不健全。企业自主权力游离于法律法规之外，很难有效监管。三是利益驱动。有通过粉饰财务报表来吸引投资；有利用虚假的财务信息来抬高股价，也有公司经营业绩不佳为了为了避免股票停牌而造假等等。

2 会计舞弊的常见手段

一是虚构业务，以借此获得不存在的利益。二是篡改或假开凭证。比如多报费用以达到侵吞公款的目的；三是与他人非法合作以牟利。四是真账假算。这是会计舞弊的“重灾区”。主要是这种方法具有隐蔽性和易操作性，比如人为调整不属于当期的成本费用以粉饰当期或者他期报表。五是内外账。一套内部用，一套外部用。以达到公司不可告人的目的。著名会计舞弊案例长虹事件就给我们敲响了警钟。长虹公司以多计应收账款来进行财务舞弊，虚列销售收入，以虚增相关资产。多计应收账款的渠道主要为以下四个：提前确认收入，.伪造承兑汇票，通过子公司转移资产，重复记录销售收入。

3针对性应对会计舞弊的措施

3.1加强担保监管，金融联手监督

监管部门采取措施，对违规担保行为进行调查，加强担保管理，及时披露。审计人员及时关注上市公司担保情况和风险，保证财务信息透明化。还有一个重要原因是银行治理结构与内部控制制度有严重缺陷。一是必须加强银行治理结构优化，内部控制制度的完善，二是加强各金融单位互联，加强相互沟通，贷款信息联网，协作监管监督。

3.2重视法务会计行业的发展

法务会计最早就是因大量会计舞弊案的出现而在美国发展起来的新兴行业。它将会计知识和法律知识结合起来，由懂法懂会计的复合型人才以法促会，高效查证舞弊。然而，法务会计在我国发展滞后，教育和思维没有跟上，复合型人才较少，尤其是随着我国经济发展，存在于金融证券市场的会计舞弊现象日益增加，法务会计缺口很大。重视法务会计行业发展，加强法务会计人才培养，填补空缺的法务会计市场缺口，是应对会计舞弊的重要一环。

3.3加强会计人员职业道德教育，提高会计人员素质

雖然会计人很大程度上是服从上级的领导，但毕竟是会计舞弊的实操者。要加强会计人员职业道德教育，提升自觉性，加强情感塑造，树立信念，提高水平。坚决抵制会计舞弊行为，坚守会计人的底线

3.4严格执法，加大对会计舞弊和审计包庇的处罚力度

我国先后制定并颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律法规制度以提高会计信息质量，这些法律法规有所不足但相对完备。首先，我们应该提高会计舞弊和审计包庇的违法成本，加强司法介入，使舞弊包庇负起法律责任，从根本上震慑游走在犯罪违法边缘的人员。其次，会计舞弊的关键主要是在于执行不力和执法不严。因此，我们需要加强执法，加大相关法律法规执行情况的检查力度。再是提高审计包庇的违法成本。学习国外先进完善而严厉的法律惩戒机制，以提高审计机构的违法成本，迫使它们认真对待工作。纵观发达国家的财经法律，比较典型的有两点：一是举证责任倒置，被告进行无罪举证：二是集团诉讼制度，即个人代表集团利益发起诉讼且法院判决同样适用集团主体。相对比之下，我国造假成本低廉，造假利益惊人，管理者更敢于利用信息不对称为公司牟利造假。增强造假违法成本，加大打击力度，让造假者受到严厉惩处，才能有效遏制造假的频频发生。

3.5完善企业内部控制制度和公司治理结构，强化内外监督

在我国存在着一个特殊的产权制度和相关考核升迁机制。背景主要是国营企业改制所导致单位负责人思想陈旧腐化等问题。一是要推陈出新，摒弃老一套国企作风，杜绝一言堂，山头化。二要严格执行单位内部控制制度，能规范会计行为、提高会计信息质量。不严格执行内部控制制度，容易造成会计信息失真.随着时代进步，经济发展，我国经济体制改革深化，内部控制对于会计行业日益重要。健全的内部控制制度不仅是企业稳定运营的根基，更是是企业内防范会计舞弊的主要手段。一个健全严格的制度才能带来权力的制约监督透明。内部控制制度又包含在公司治理结构体系内，不仅是内控的完善，还有引进独立董事、成立审计委员会、分类表决制度等都是防范会计舞弊的利器。但我国经济政治文化背景都与国外差异较大，这些引进的先进制度要结合国情做出相应变化，要不要流于表面，要有良好严格的机制来保证制度的实行。三是强化会计监督，强化监督职能，除了内部监督，还要让社会审计监督和政府监督相结合。内部监督的基础上，第三方监督与政府宏观调控监督相结合，内外配合，三位一体，创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

参考文献：

[1]杰夫·马杜拉，Jeff Madura.会计舞弊[M].东北财经大学出版社，2009.

[2]曹立.论会计舞弊产生的原因及识别[J].中南财经政法大学学报， 2006（2）：130-134.

[3]颜永廷.上市公司会计舞弊手段剖析[J].财会月刊，2007 （13）：43-44.