试论营改增对企业财务和会计的影响

曹晶

摘 要：2013年8月起，我国全面推行营改增政策，对企业既是机遇也是挑战。营改增政策对企业财务与会计工作产生了一定的影响，使当前财务管理及会计工作模式发生了巨大变化，因此企业要想在新的政策背景下更好地发展，就应结合企业发展现状，制定针对性的应对方案。本文简要概述了营改增的内涵及政策演变过程，分析了营改增对现实企业财务及会计的影响，然后提出了新政策下企业财务与会计管理的优化策略，希望为企业发展提供一些有价值的参考。

关键词：营改增 企业财务 会计

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）04（b）-107-02

政策变化以及经济结构调整是我国经济转型成功的关键，营改增这一政策的推出，对促进社会专业化分工以及产业融合作用突出，为企业减轻税收负担，使企业的经济发展活力更加旺盛。然而营改增政策同时对企业的财务及会计管理产生了一定的影响，如果企业不能做好战略规划的调整以及管理模式的优化，很容易被市场淘汰。所以深入分析营改增对企业财务与会计管理的影响，提出针对性的应对方法是当前各个企業应关注的重点。

1 营改增的内涵及演变

1.1 营改增的内涵

所谓营改增，主要是将原先企业营业中需要交纳的营业税缴纳项目改为增值税缴纳项目，针对企业销售产品及服务增值部分进行纳税，取消以往的重复纳税环节[1]。随着营改增的推行速度不断加快，当前建筑企业也逐渐加入到政策引导中。

理想的增值税是“有增值才征税，无增值不征税”，所以增值税并不存在重复纳税一说。然而我国现行的税收政策却是营业税与增值税并存，这造成增值无法形成完整的链条，使重复增税严重，这不但会损害企业的利益，而且对社会分工及市场公平造成巨大影响，为此我国应加快营改增的推进步伐。

1.2 营改增的政策演变

营业税虽然有比较低的税率，但是受企业营业税缴纳计税方式的影响，使税负常常会向下游进行转嫁，流通过程中每一个环节都需要进行税费的缴纳，这样最终使重复纳税问题突出[2]。而营改增的出现也就是为了解决这一难题，该政策与1979年推行试点，主要在上海、襄樊等地试行，待《增值税条例（草案）》出台后，全国已经大范围开始增收增值税。2009年，增值税改革后将机械设备也纳入到增值税的抵扣范围中，然而此时依旧为增值税与营业税并存。虽然这种税收政策与现实相符，但是却经常存在重复征税的问题，这必然会给企业带来不必要的负担，降低企业生产积极性。在2011年11月，新的“营改增试点方案”出台，在上海、北京等地进行试推广，2013年8月起已经开始全国推广。

2 营改增对企业财务及会计的影响

2.1 营改增对企业税负的影响

在营改增政策推行后，使得企业增值抵扣的链条更加完整，这对企业而言无疑是一个好消息，解决了企业税负问题，企业通过合法合理地获得了足够的进项税额后，以往企业存在大量的不可抵扣的进项税负的状况已经消失，比如当前已经服务增值纳入其中[3]。但受不同行业生产与经营模式的影响，营改增对各个企业的税负影响存在较大的差异。

以建筑行业为例，实施营改增的税收政策后，建筑行业的增值税税率从原先的3%上升到11%，两者之间税率差异为8%，这样使可抵扣的进项税额如果达到某一特定的水平，营业税与增值税的金额相同，计算得出税负平衡点，如果进项税额/销项税额大于税负平衡点，税负降低对于企业来说是好消息，相反则对企业的发展不利。

2.2 营改增对企业产品定价的影响

营改增对产品的定价策略会产生巨大的影响，要求财务部门以及企业业务部门进行沟通及协商，将产品价格调整到合适的范围，确保新政策实施过程中不会对企业原有的经济利润水平产生较大的影响[4]。产品价格调整情况的出现与营改增后税种变化有很大的关系，新的政策推行后，现有生产企业与销售企业一定要对原有的产品价格进行适当的调整，并测算新政策实施后的相关工作，这主要是为了保证在新政策推广后企业的经济利润不会出现下滑的情况。

以交通运输行业发展为例，假设某项运输业务的收费价格为2000元，在营改增政策实施前，企业需要扣除3%的营业税，扣除后企业应得的收入为1940元。而在营改增政策推行后，其收费价格依旧为2000元，但新的政策却要扣除11%的增值税，因此企业的净收入只有1800.18元。因此如果新政策推行后，企业已经按照以往价格制度，势必会造成企业经济利润的下降。为了满足企业的利润稳定及增长需要，企业应根据新政策的政策改革来进行价格的调整，但需要注意的是价格调整应先与企业销售部门进行沟通，通过协商以提高发票金额。

2.3 营改增对企业财务风险的影响

营改增后，企业在发票使用与审核上存在一定的风险[5]。增值税专用发票管理的严格度要远远高于营业税，并且相关的处罚力度也较大，原因是增值税的专用发票管理涉及某一经济活动的各个环节，对产品买卖双方都有一定的影响，我国刑法上也对增值税专用发票的使用、销售以及开票作出明确规定。

2.4 营改增对企业会计核算的影响

在以往营业税会计核算中，合计核算工作比较简单，通常只涉及到“营业税金与附加”与“应交税费-应交营业税”等内容。然而营改增后，会计的核算科目却增加到9个，其中借记方包括5个核算科目，记贷方包括4个核算科目。此外，营改增后，原先营业税中的“应交税费”的科目中还增设了“增值税留抵税额”、“未交增值税”等明细项目。相比以往的营业税，增值税的核算难度提升了许多，并且营改增也影响企业会计的日常工作，给企业会计工作人员带来了全新的挑战，并且一旦处理不当，就很容易使企业面临税务风险。

2.5 营改增对企业会计报告的影响

就以资产负债表来说，营改增对企业会计报告影响主要体现在“固定资产”以及“应交税费”两个项目上。在路桥以及高速公路等建筑企业，往往拥有十几亿的固定资产，增值税计算中，扣除进项税额后，企业固定资产的净值就会下降，但是由于企业的负债总额并不发生变化，因此企业的资产负载结构在新政策下就会产生一定变化，甚至有的企业采购的施工材料及机械设备供应商无法提供增值税专用发票，这必然会增加企业负债总额，从而对企业的融资以及信誉产生一定的负面影响。

同时营改增还会对企业的现金流量表产生较大的影响，影响集中在经营活动及投资活动两个方面。营业税停止征收，企业负担的税费减少，在现金流量表中的现金流支出就会下降，并且在营改增后，企业生产购置的固定资产能够以17%的进项税额为抵扣，这明显优于营业税实行期间，为企业投资活动现金流量的增加提供助力。

3 应对营改增对企业影响的策略

3.1 加强政策宣传以营造良好的环境

随着营改增政策的进一步推广，各大企业应加大内部宣传活动，以使企业内部员工能够更加了解这一新政策，同时企业还可以组织专业的培训，以提高采取管理及会计工作人员的专业技能。此外，企业还应加大领导层对营改增政策的学习，为营改增的进一步推广提供帮助。

3.2 强化企业内部控制

为了积极应对营改增对企业带来的影响，要求企业不断强化内部的控制及管理力度，尤其是应随着新政策的实施，企业的财务管理制度在不断地变化，要求企业应不断加强内部的控制及管理工作，并且保证相关的制度及措施顺利实施，以便使企业相关工作人员能够更好地处理好营改增后企业财务管理及会计工作，应对出现的突发问题，以使企业逐步完成经营及发展目标[6]。此外，在推进营改增政策过程中，要求企业应认真分析营改增对企业内控管理的影响，并且在营改增实施过程中，还应不断总结经验，以便优化及完善内控控制手段，促使企业更好的进行转型，以便从根本上避免企业发展中遇到的重大税务风险。此外在企业内部控制及管理构成中，为了积极预防财务风险问题，还应分析各种政策相关治疗，寻求新政策实施后企业可能存在的潜在税务风险，以提升企业税务风险的抵御能力。

3.3 强化企业会计核算

强化企业的财务管理及会计核算工作，是消除营改增对企业影响的重要手段[7]。具体实施上，首先要求企业不断完善财务会计管理制度，要使企业的财务管理会计工作与新政策达到无缝连接，尤其是要加强企业内部控制仪、成本及费用核算、资金管理等；其次是应加强制度的执行力度，如财务预算、会计核算以及企业内审等的控制；最后是应提高员工的风险意识。

3.4 优化票据管理

营改增后对增值税票据管理更加严格，增值税的可抵扣性主要是依据专用发票，为此要求企业应制定专门的票据管理制度，并且安排专门进行票据的管理，完善票据管理监督机制，以保证专用发票的合法、合理使用，从而有效避免因发票管理不当或者发票使用不当对企业正常经营活动的影响，减少发票引发的法律风险。

4 结语

总之，营改增的推行是必然的趋势，随着该政策的不断深入，对现有企业的财务及会计管理造成越来越大的影响。因此为了保证企业的稳定发展，要求企业应认真分析新政策对企业财务管理及会计工作的影响，并根据企业的实际情况制定针对性的应对措施，以便更好的利用新政策来提高企业的经济效益，进而提升企业的市场竞争力。

参考文献

[1] 蒋明琳，舒辉，林晓伟.“营改增”对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济，2015，13（03）.

[2] 陈玉娇.试论“营改增”对房地产企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2015，6（03）.

[3] 吉静利.營改增对企业财务和会计的影响及对策研究——以建筑施工企业为例[J].中外企业家，2015，12（25）.

[4] 陆勇.试论营改增对房地产企业财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2016，3（09）.

[5] 房海燕.营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及应对措施[J].财经界（学术版），2016，8（20）.

[6] 赵妍蕾.“营改增”对企业财务和会计的影响及对策浅析[J].中国商论，2016，7（34）.

[7] 徐允.论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策[J].财经界（学术版），2017，12（05）.