浅谈应收账款的内部控制

许艳霞

摘 要：应收账款是企业中流动性最强的一项资产，如果不加强管理，会产生呆账、坏账，使企业经济利益受到损失，情节严重的会导致资金流出现问题，发生财务困难，甚至会影响企业的生产和发展。因此，加强应收账款的内部控制，降低财务风险，减少损失，是企业内部控制的一项重要内容。本文分析了应收账款管理中存在的一些问题，并提出了加强内部控制的具体措施。

关键词：应收账款 内部控制 问题 措施

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）04（b）-099-02

近几年来，随着市场竞争日趋激烈，赊销已成为企业促销的主要手段，由于很多企业风险意识不足，应收账款控制措施缺失，致使应收账款与日俱增。其中部分中小企业资产价值的60%以上都是应收账款，坏账损失率也随着日益增加，给企业带来了很大的风险。随着市场竞争的加剧和企业规模的不断扩大，现代企业已经把应收账款的内部控制作为公司治理的一个重要方面，加强应收账款内部控制，最大化的降低应收账款的风险，是现代企业公司治理的一个重要方面。

1 应收账款内部控制概述

应收账款是企业为了扩大销售和增加盈利而给客户提供的一种赊销行为。作为企业财务管理的一项重要内容，应收账款的管理直接影响企业资金的周转和经济效益。应收账款内部控制就是对客户的情况进行全面了解，加以分析，划分信用等级并建立档案，对不同的客户采用不同的销售方式，跟踪管理，加强控制的一项管理制度。

由此可见，应收账款的管理是企业内控管理体系的重要组成部分，加强应收账款管理对于防范和降低企业的经营风险具有十分重要的意义。

1.1 有效地防范企业的经营风险

应收账款内部控制制度是通过制定一些规章制度来规范企业在产品销售过程中的行为，最大限度的降低企业出现呆账、坏账的风险，减少应收账款对资金的占用，缩短回款时间，加速资金的循环和周转，从而提高了资金使用效率。

1.2 提高营业效率

高效的内部控制还可以通过科学、规范的流程化进行管理，有利于加强销售、仓库、财务等各部门之间资源共享，各部门之间充分链接，以保证企业经营目标的实现。同时制定了完善的奖惩制度，提高了员工的积极性，也提高了企业的经营效率。

1.3 提高产品市场竞争力

从源头上控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，增强企业的市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，从根本上减少赊销行为，最大限度地降低应收账款带来的困扰。

2 企业应收账款内部控制存在的问题

2.1 管理人员缺乏风险意识

在激烈的市场竞争中，产品同质化程度越来越高，企业之间的竞争首先是价格的竞争，当价格趋于同一水平时，就是銷售方式和服务等方面的竞争，所以管理层普遍采用赊销方式，盲目扩大销售，对客户的信用情况了解不到位、货发出去了应收账款是否能够收回、如果不能收回将会给企业带来哪些风险，认识不足，缺乏风险意识。甚至出现了有的客户欠款金额较大时，还在继续供货，使企业陷入十分被动的局面。

2.2 内控制度不健全

完善应收账款内控制度是财务管理工作中的一项重要任务。部分企业没有完善的内控体系，虽然有一些简单的规定，也只是停留在制度层面，缺少可操作性的流程和控制手段，没有实施有效的监督，也没有相应的奖惩措施，一旦出现问题责任不明无法落实。所以出现了有章不循、执法不严的现象，使制度形同虚设。

2.3 内部考核机制不完善

有些销售人员的薪酬和奖金直接与销售额挂钩，卖出去了就有奖金，卖的多了奖金就多，没有把回款情况纳入考核指标。所以业务员广泛采用赊销手段销售产品，销售价格压的很低，大量铺货，不断增加销售量，没有对客户信用情况进行评价，事后催款力度不够，只管销售不管回款。致使应收账款大幅度剧增，呆账、坏账越来越多，资金流十分紧张，甚至无法支付采购货款。

2.4 内部监督薄弱

企业没有建立监督部门，产品销售后是否及时回款，没有进行管控，也没有进一步的处理措施，所以从管理的角度上来说却是一个空白。具体表现在：企业未建立应收账款台账，财务没有采用应收账款账龄分析，销售人员催款力度不够，收不回款时责任不明确，形成了长期挂账。作为领导者存在侥幸心理，不愿意将长期未收回的应收账款进行处理。

3 加强应收账款内部控制的措施

3.1 对客户进行信用评价，建立客户信用档案

建立客户信用档案管理平台，企业对所有客户进行信用评价，包括企业规模、生产能力、市场占有率、采购量、回款情况、品牌形象等情况进行摸底核实，并建立客户信用档案。将以上采集的信息录入计算机系统，系统根据以上信息对客户信用级别做出评价，将客户区分为A、B、C三个级别，不同的信用等级的客户采取不同的销售方式。A级是信用好的客户，可以赊销； C级信用比较差的，不予赊销，执行款到发货。对于信用良好的客户可根据具体情况设置账期，一般1～3个月。这样在签订合同时就作为一项单独的条款进行说明，并注明违约责任，明确购销双方的权利和义务关系。

3.2 赊销客户审批制度

企业建立客户赊销审批和应收账款回收制度，明确债权责任，实行事前控制。一方面对于开发的新客户通过系统对其资信情况做出评价，并经主管领导审核后确定是否可以赊销，账期设为多长时间，另一方面从销售额上进行审查，不管是老客户还是新客户，如果销售额较大，赊销时需要销售经理单独审批。销售经理审批结果同步发送财务部门和仓库管理部门，多部门共同把关，对于不符合手续的不予赊销、仓库不得发货。另外，对于赊销的货物，一旦客户未按期回款，由业务人员和销售经理承担连带责任。这样销售人员赊销时会很谨慎，并且事后会全力催款，直到款项结清。

3.3 实施科学的奖惩措施，完善内部考核机制

企业要建立完善的内部考核机制，明确以风险为导向的销售管理措施，把销售人员的薪酬、奖金与回款情况挂钩。收回货款才有奖金，没有回款不发放奖金。另外计算奖金时还要考虑销售的利润情况，根据产品成本情况结合市场行情确定產品的最低售价，如果业务员实际的销售价格高于产品出厂确定的售价，企业的利润空间大了，同时销售人员的提成比例也随着提高，企业加大对销售人员的返还力度，提高销售人员的积极性。按销售利润的百分比计算提成，这样业务员在谈业务时会尽可能地提高产品销售价格，避免出现为了提高销售量，压低销售价格，过度挤压公司利润的情况。财务每月末对应收账款余额和回款情况进行账龄分析，并提供给销售部门，以便及时催款。对所有客户的回款责任落实到各个业务员头上，按期回款的可按销售政策给销售人员发放提成工资；如果超期未回款的，根据实际情况可以采用财务扣款或财务扣息处理。损失重大的依法追究当事人刑事责任。

3.4 健全应收账款监控体系，加强流程化控制

企业建立应收账款监控体系，认真检查赊销授权审批手续、凭证登记、传递、注销手续是否健全等，发现薄弱环节立即采取补救措施。采用进、销、存核算系统进行供应链管理体系建设。从客户档案管理—签订购销合同—财务收款—仓库发货—应收账款回款跟踪—事后异常情况处理，整个流程全部纳入物流管理系统。当销售合同签订时，就启动客户信用档案，确定销售方式和回款期限。销售人员提交销售订单后，对于款到发货的客户，如果没有收款记录，财务不予审核，仓库不予发货；对于有账期的赊销，从发货开始，系统就自动进行跟踪处理，设定应收账款预警信息，确定预警时间，比如提前15天进行提示，销售人员立刻做出反应，如果到期未回款，系统自动报警，按相关规定进行处理。这样就从程序上有效地实施了对应收账款的全流程控制。

4 结语

应收账款管理是企业内部控制的一个重要的内容，也是一项长期的、系统性的工作，不仅是销售人员或管理人员一方面的事情，而且是涉及到公司的多个环节。通过建立完善的内部控制体系，运用科学的物流管理系统、多个部门共同配合、实施有效的管理和控制才能达到预期的效果，以促进企业良好、稳定、快速的发展。

参考文献

[1] 政部证监会，审计署，银监会，保监会.《关于印发企业内部控制配套指引的通知》财会[2010]11号文[Z].

[2] 陈琰.浅析从内部控制角度看应收 帐款的管理[J].财经界， 2011（16）.