经济新常态下深化财政预算执行审计的探讨

张登成

摘 要：预算执行审计是审计机关依照《宪法》和《审计法》对公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督，是国家审计的重要内容。充分发挥预算执行审计服务经济、服务民生、服务社会，保护国有资产的职能，已成为审计事业发展进程中进一步要解决的问题。本文着重从抓好财政预算执行审计应关注的几个方面进行探讨。

关键词：经济新常态 财政预算 执行审计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（c）-165-02

《审计法》规定对本级预算执行情况进行审计，每年向本级政府提出关于预算执行及其他财政收支情况的审计结果报告，并受政府委托向本级人大报告预算执行及其他财政收支的审计工作报告。通过预算执行审计对政府部门财政收支规模、结构、管理和政策实施效果的审查，揭示预算分配和执行中存在的突出问题，提出完善资金分配、加强预算管理的建议，促进提高政策实施效果。本文结合工作实际，着重从抓好财政预算执行审计应关注的几个方面谈谈自己的拙见。

1 抓好审前准备工作

1.1 制定好审计实施方案

审计实施方案是审计项目实施的指南和灵魂，是审计组的“作战计划”，是审计人员现场工作的“路线图”。审计实施方案的制定要切实可行，应抓好以下环节：一是明确审计目标，细化审计内容。就是明确审计需要达到的目标要求，然后根据审计目标有选择地确定需要查证的具体审计事项，细化审计内容与审计目标的密切相关性。二是确定审计重点。审计人员应认真分析审前调查取得的资料，结合以往取得的审计成果，分析可能存在的问题和线索，确定审计重点。三是确定审计步骤和方法。审计人员应本着有利于指导实施审计项目的宗旨，减少审计过程中随意确定审计步骤和方法的行为。四是明确分工和落实责任。应在实施方案中明确审计组长、主审及其他审计组成员在审计项目中各自的职责和任务，便于落实责任和考核、检查以及追究审计质量责任。因此，我们要深入研究和调查，全面了解同级财政收支特别是财政各环节的容易存在的问题，结合本地经济发展的实际来考虑编制审计实施方案。既要选好点，要有宏观性的内容，又要有可操作性的微观性内容。总之审计方案编制内容要充分，但还要突出重点，便于具体操作。

1.2 整合好审计资源

2009年，审计署提出了构建预算执行审计大格局的理念，坚持“统一审计计划、统一审计方案，统一审计实施，统一审计报告，统一审计处理”的“五统一”原则，要对人力、业务、信息、技能等审计资源，进行全面整合。在人力上，根据审计项目的需要，合理配备审计人员，发挥特长、专长，以实现人力资源最佳配置。在业务上，围绕经济社会发展中心，合理安排审计项目计划，以实现各业务资源最佳融合。在信息上，实现信息资源共享。在技能上，相互交流，实现技能资源互补，要最大限度地发挥整体运作的效能。

1.3 做好沟通协调工作

在具体实施审计中，各科室、各小组要紧紧围绕财政审计这条主线，各司其职，要从纵向和横向等方面互通信息，审计资源共享，形成既分工又合作的网络型整体。如财政预算审计组与各部门预算执行单位审计组，与专项资金审计组的信息互通；各财政延伸单位审计组之间等。这样有利于各组及时了解和掌握信息，资源可以共享，提高工作效率。同时从横向相互沟通信息、可以全面地反映和揭示带有共性和普遍性特点的问题，为财政审计建议提供最基础的分析建议依据资料。

2 抓好审计重点

2.1 注重财税政策措施贯彻落实情况的审计

一是注重积极财政政策实施情况的审计。关注稳定经济增长各项政策措施具体做法、实施情况及其效果等。二是关注财税体制改革推进情况，关注预算公开的内容和范围，审查跨年度预算平衡机制的建立和实施情况，一般性转移支付增长变动情况，关注专项资金的配置和统筹使用情况等。三是关注税收制度完善推进情况，促进完善相关政策制度和建立税收优惠政策退出机制。四是精准扶贫和脱贫攻坚工作落实情况。重点关注中央和上级政府扶贫攻坚“一号工程”政策措施落实、财政扶贫资金管理分配使用、扶贫重点工程项目落地等情况，推动精准扶贫、精准脱贫政策措施落地生根，促进脱贫目标如期实现。

2.2 注重预算编制的审计

一是关注政府预算编报范围的完整性、准确性，是否存在未纳入预算管理的资金，是否存在国有企业未纳入国有资本经营预算实施范围的问题，分析由于预算编制不准确导致资金闲置的问题。二是关注预算编制细化情况，是否存在年初预算资金未细化到部门、单位、项目，是否存在追加预算当年无法执行，是否存在项目结转金额较大情况下仍然安排新增预算的情形。三是关注代编预算情况。通过对财政部门的年初总预算和分部门预算、相关审批文件、指标文件、总预算会计账簿和凭证、财政决算等资料的审计，核实代编预算的真实规模和实际去向。

2.3 注重专项转移支付资金的审计

一是关注专项转移支付项目设立情况。关注专项转移支付资金设立依据是否充分、政策目标是否清晰。二是关注专项转移支付资金分配情况。重点关注分配程序不合规，无申请获得资金、少申报多分配、先分配后申报、不符合条件获得资金，项目安排或资金分配不符合供给侧结构性改革方向、不利于“三去一降一补”任务完成，以及通过由所属单位审批等方式变相保留应下放的审批权限，项目实施方案滞后造成资金在基层财政和项目单位滞留，未及时发挥效益等问题。三是关注专项转移支付资金规范清理整合情况。关注专项资金清理合并是否到位，是否存在专项名称已合并，但资金分配仍由原各专项管理部门负责，或实际分配中又分为多个项目的情况；通过数据对比筛查，揭示清理合并后仍由原各专项管理部门负责的资金，未按照规定的时限和用途使用的问题。

2.4 注重财政存量资金的审计

关注财政支出进度情况、财政专项资金整合和统筹使用情况，部门财政存量资金规模、结构、变动趋势及其统筹使用情况，是否存在未履行报批手续动用结转资金等问题。一是摸清部门财政存量资金底数，重点关注部门财政拨款累计结转和结余资金规模，分析部門财政存量资金结构和变动趋势，分析财政存量资金特别是结余资金形成原因。二是审查部门财政存量资金统筹使用情况，分析除财政部统一清理收回的存量资金外，是否存在大量应确认的存量资金未编入本年预算的问题；关注部门动用结余资金是否按规定报批，部门申请动用结余资金未予批复的原因是否合法合规等情况；关注部门是否存在通过虚列支出、以拨作支等方式虚减财政存量资金规模等问题。

2.5 注重国库集中支付制度规定执行情况的审计

分析收到的本级横向财政拨款规模以及预算管理方式，揭示横向财政拨款预算未细化到基层执行单位，预算监管不严，相关资金脱离国库监管的问题；分析收到的非本级财政拨款的规模，反映非本级财政拨款扰乱财政预算管理级次的问题；关注通过以拨代支、向实有资金账户转移资金等方式，将财政资金从零余额账户转至本单位或所属单位的实有资金账户，造成人为调整财政存量资金数额、相关资金脱离国库监管等问题。通过数据对比筛查，揭示公务卡改革措施落实不到位、将财政资金违规划转到非税专户或单位实有资金账户的问题，并将有关线索推送相关单位审计组，跟进核查资金用途、流向和使用进度。

2.6 注重财政资金使用绩效的审计

一是在开展财政预决算审计、专项资金审计、经济责任审计、政府投资项目审计的同时，开展资金使用绩效审计。一方面可以确保绩效审计获取的经济信息真实、可靠，帮助确定科学合理的绩效审计评价标准，为绩效审计确定审计内容和重点提供线索；另一方面，在绩效审计中发现的违纪违规问题可以在财政财务收支审计中处理处罚。很多问题体现在两个方面：既是违纪违规问题，又是影响效益的问题。二是以财政支出资金为主线，开展财政资金绩效审计。财政资金绩效审计应当围绕财政支出资金、结合财政体制改革开展，分析财政资金使用效益低下的原因，发现财政支出管理改革中存在的不足，并提出针对性意见和建议，从根本上促进财政资金使用效益的提高。三是单独立项开展财政资金绩效审计。针对某项财政资金或有财政资金投人的项目进行绩效审计，这样针对性更强，效果更明显。

3 抓好延伸审计

部门预算单位是组成财政预算总体的重要组成部分。它的财政情况也反映了整体财政情况，因此预算执行审计，必须重视部门预算执行审计这个重点，也就是我们通常说的延伸审计。它主要包括两个方面：一是延伸二、三级预算单位。在审计时首先要选好、选准二、三级预算单位，选的标准主要是看资金量的大小和社会关注程度及管理情况。要围绕“财政预算资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，力争 “横向到边，纵向到底”，不留死角。二是延伸一定数量的纳税人。延伸纳税情况主要是反映地税机关执行税收政策水平和税收征管质量。首先要对延伸纳稅对象进行选择，这就需要在确定延伸纳税对象前，调查全部的纳税户有关资料，根据调查的情况确定对象。既要确定检查相关事业单位，也要检查一定数量的企业单位。国有企业、民营企业单位应安排一定数量进行延伸审计。重点检查有无偷漏税款的问题；是否存在税务部门征“过头税”，或是让企业纳税人“压税”等人为调节税收的情况；有无混淆入库级次、应纳税项目列入免税项目等情况。通过检查纳税人的账务处理，缴纳情况，查补了应当属于财政收入的税款，并且也是对财政、税务部门依法行政情况进行有效监督的重要依据，体现了高层次审计监督的作用。

4 抓好几个结合

在财政预算执行审计中，要树立“凡是政府应该管的钱都是国家财政”的科学理念，实现财政资金审计的全覆盖，要在推动国家重大政策措施落实的情况和财政审计大格局视野下，维护财政安全，做到财政预算执行审计与新《预算法》的贯彻落实检查相结合，与“政策措施落实跟踪审计”相结合，与“专项资金绩效审计”相结合，与清理盘活“财政存量资金”相结合。这既提高了审计工作效率，又推动了国家重大政策的落地生根，从而增强了财政预算执行审计整体性、宏观性和建设性。

参考文献

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