互联网金融企业小额贷款业务的会计处理研究

张秀杰

摘 要：互联网金融企业凭借其成本低、高效快捷、覆盖面广等优势在最近几年得到了较好发展，为传统小微企业解决融资难的问题带来了新思路。鉴于互联网金融企业的发展特点，我国迫切需要建立起一套体现放贷业务特点的会计核算体系，加强政府对互联网金融企业的监管，提高中小企业融资的效率，促进我国经济的发展，同时也有利于企业建立良好的风险规避制度，促进其自身的可持续发展。本文主要对互联网小微企业的金融发展模式和基本放贷业务的会计处理进行简单分析，提出自己的见解，希望能促进我国互联网金融企业的健康持续发展。

关键词：互联网金融 小额贷款 会计处理

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（a）-018-02

近年来，互联网金融得到了快速发展，艾瑞咨询指出2016年是互联网金融发展的一个转折期，随着政府对互联网金融的监管逐步完善，互联网金融将结束快速增长阶段，开始进入到一个规范发展的阶段。互联网金融企业经过几年的快速发展，互联网金融业务产品的复杂度逐步提升，因此，对其业务的会计处理研究是非常有必要的。

1 互联网金融企业的性质

与其他工商企业不同，互联网金融企业从事的是相关金融业务，其核心还是在于资金的融通。然而与传统金融企业有所不同的是大部分互联网金融企业并不具备金融牌照，受到工商管理部门的监管，不受央行与银监会的管理，从事的资金存借贷业务又受到央行与银监会的监测。相对于传统的金融企业，互联网金融以面向个人与中小企业的业务为主，主要包括存款、贷款及汇款三大业务板块。互联网金融企业的这一特殊性质，决定了其特有的风险以及相关的风险监控问题，因此，必须对其进行规范化的管理，特别是在会计核算处理方面。

在对互联网金融企业的会计处理上可以分为两個部分，一是与存贷汇有关的金融业务；另一部分是与存贷汇无关的普通业务，对于这部分应该参考普通工商企业，按企业会计准则来进行核算。对此，有必要专门对存贷汇金融业务中的小额贷款业务进行讨论，探讨小额贷款业务中的会计处理。

2 互联网金融企业贷款的运作模式

互联网金融企业通过整合各大电子商务网上更多的海量的客户资源和交易数据，以及通过有效的管理方式在最近几年取得了较大的发展。我国在2015年的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》中首次将“互联网金融”纳入国家五年规划建议，使其成为我国的国家战略，给互联网金融企业的发展带来了新的曙光。据统计，我国互联网金融用户在2016年已经突破了5亿人，渗透率高，为互联网金融的发展带来了巨大的潜力。

2.1 订单贷款

现阶段，互联网金融企业的小额贷款模式主要有两个：订单贷款和信用贷款。订单贷款的服务对象主要是电子商务网站上的用户，主要是贷款人将自己卖出的客户订单作为贷款抵押物而进行的贷款。在具体的实施流程上，贷款人在资金短缺需要进行融资贷款时，将已经卖出的客户订单作为自己的抵押物，并且在互联网金融企业的贷款融资平台上面完善贷款的相关信息后，便可以申请到以客户订单货款为抵押物的贷款金额。这是一种方便快捷、操作简单、风险较小的融资贷款方式，在一定程度上加速了资金的流通速度、保障了贷款人的及时还款，解决了我国各大中小企业融资贷款难的问题，有利于促进各小微企业的良性发展。但是在这个过程中，互联网企业还需要加强对网上信息的搜集与整合，对贷款人进行有效的评价，做好对其资金流运作情况的检测，减少自身贷款坏账的风险。

2.2 信用贷款

信用贷款就是针对信用资质评价较好的用户所提供的贷款。信用贷款具有很大的灵活性，其贷款期限按照时间的长短划分为：短期贷款，一般指贷款时间在3个月以内；随借随还贷款，贷款时间一般在6个月以内；一年等额本金贷款这三个。其中，互联网金融企业的贷款人可以在贷款期限内多次循环使用贷款，其好处在于其计息是从贷款使用日开始计息，主要针对贷款使用时间来计算，不用就不计算，会大大减少企业贷款的财务费用；除此之外，随借随还的贷款模式还不会征收手续费，吸引更多的贷款需求者的加入。在目前的信用贷款模式中，做的比较好的是阿里小微金融，在具体的费用收取上，会根据客户信用高低的不同，给淘宝和天猫等客户发放最高金额为100万元的贷款，且从贷款期开始便按照贷款金额的0.06%收取利息，且将用户的贷款与支付宝自动绑定，在系统上对结算日期进行设置，固定在每月的同一天，保证结算时间的固定性，并在这个基础上自动收取用户的利息费，直到贷款全部还清。信用贷款是基于用户的信用为发放贷款资金的基础的，互联网金融企业需要对用户多年的数据进行整合分析，制定出合理的风险信用模型，有效降低贷款风险。

3 互联网金融企业的会计特征

3.1 会计核算方法的独特性

互联网金融企业小额贷款业务的会计核算除了具备会计基本核算方法，还需要结合贷款业务的处理方法，具有独特性。例如，在会计科目设置上就会按照各项目与资产负债表的关系划分为表内科目和表外科目；从记账方面来看，表内科目采用借贷记账法，而表外科目采用单式收付记账法；从会计凭证的使用上来看，不同于一般的会计核算，采用的是单式凭证，用大量的原始凭证代替记账凭证。

3.2 会计核算内容的单一性

现阶段，互联网金融企业的小额贷款正处于试点阶段，在各方面的业务活动内容都与一般的商业企业不同。就其贷款资金循环来说，主要表现为“资金投入——发放贷款——收回贷款”，业务范围只贷不存，没有类似储蓄的负债，不会从事诸如票据贴现、股权投资、结算等金融业务，与商业银行有区别，在会计核算上内容比较单一。

3.3 会计核算过程与业务处理的同步性

对于互联网金融企业的小额贷款来说，其业务活动比较单一，主要是以资金的循环利用为主，而此项业务一般是由公司的会计部门来完成的，即会计部门既要负责公司业务活动的处理，又要做好相应的会计核算，在一定程度上保障了会计核算与业务处理过程的同步性。

3.4 会计核算制度的严格性

金融贷款机构起着资金融通的重要作用，其会计核算对象具有特殊性，互联网金融企业小额贷款具有相对较为严格的会计核算体系，具备良好的风险防范制度，注重对贷款的审贷分离制度、收付款的复核制度、定期对账制度和风险防范制度等，减少风险发生的可能性，保证会计核算的正确性和合理性。

4 互联网金融企业小额贷款的会计处理

4.1 发放贷款的会计核算

互联网金融企业按照其融资贷款活动的特点，设置“贷款”为一级科目，并且依据其贷款申请类型的不同，进一步设置“订单贷款”和“信用贷款”为二级会计科目。在业务发生时，借记“贷款——订单贷款/信用贷款”，贷记“银行存款”，有差额的，借记或贷记“贷款利息调整”科目；在收到还款时，作相反的记录。

例：在2016年双十一到来之际，某电子商务网商为了开展促销活动吸引消费者的注意，迫切需要一笔资金购进价值为50000元的存货，于是向A互联网金融企业申请贷款，申请的贷款方式为“订单贷款”，申请当天便获得批准，得到了相应的贷款金额。其会计核算如下：

發放贷款时：

借：贷款——订单贷款 50000

贷：银行存款 50000

收到还款时：

借： 银行存款 50000

贷： 贷款——订单贷款 50000

4.2 贷款利息的计算

互联网金融企业小额贷款具有时间短、需求小、还款快等特点，采用的是按日计息和随借随还的计息方式。在资产负债表日，按照贷款合同上约定的利率和合同本金计算应收未收利息利息，借记“应收利息”，贷记“营业收入”，并将“利息收入“设置为二级明细科目。互联网金融公司的贷款业务作为其主要业务，其营业收入的主要来源是贷款取得的利息收入，因此在会计处理上与一般的贷款业务有所不同。

4.3 贷款损失准备的会计处理

互联网金融企业可以借鉴一般商业公司对于资产减值方面的会计处理，对借款用户进行综合的等级评价，按照一定的比率计提贷款损失准备，规避贷款风险。资产负债表日，贷款发生减值的，按照减值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目；对于查明确实无法收回的贷款，报经管理层批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款（已减值）”科目；计提贷款损失准备的贷款价值在期后得以恢复的，按照恢复的金额，按照相应的会计处理原则进行恢复。

在对相关的贷款坏账进行核销时，经管理层批准后，借记“贷款损失准备”，贷记“贷款（已减值）”。对于管理层批准后转销的表外应收未收利息，需要对表外“应收未收利息”金额进行减小。当已经经过转销的金额在后期又收回的，按原转销的贷款余额，借记“贷款（已减值）”，贷记“贷款损失准备”科目。按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“贷款（已减值）”，按照银行存款与原转销的贷款余额的差值，贷记“资产减值损失”。

5 结语

随着互联网金融行业的兴起，为我国中小企业融资难问题的解决提供了新的方法和途径，大大促进了各大中小企业的发展。鉴于互联网金融企业的各方面都还需要进一步完善，我国需要加快制定相应的会计准则和法律法规，加强对这方面的监管，促进其良好有序的发展。

参考文献

[1] 王明吉，崔学贤.小额贷款公司会计特征及主要经营业务核算[J].财会通讯，2012（07）.

[2] 吴冬才.企业涉互联网金融业务的会计处理[J].财会月刊， 2015（07）.

[3] 翟辉，陈霞.互联网金融企业小额贷款业务跨级处理探讨——以阿里小微金融为例[J].财会通讯，2016（19）.