企业固定资产内部控制探讨

闫筱曼

摘 要：固定资产是企业的重要资产之一，有效加强固定资产内部控制对于提升资产安全和资产利用效率，改善企业资产运营能力是非常必要的。本文研究結合一些比较典型的个案，说明企业固定资产内部控制的构成、存在的典型问题，并设计改进企业固定资产内部控制的相关对策。

关键词：固定资产 内部控制 优化策略

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）09（a）-105-02

1 固定资产内部控制概述

固定资产内部控制也就是以固定资产为核心的内部控制体系，依据固定资产的生命周期，固定资产内部控制一般包括以下内容及方法。

（1）固定资产的购置控制：固定资产的购置是企业固定资产内部控制的开端，围绕是否应该购置固定资产，应该购置何种固定资产等展开。这个阶段以固定资产购置的授权审批、采购控制等为核心。

（2）固定资产的维护保养控制：固定资产的维护保养是以企业固定资产购置后，或者企业现有固定资产的维护保养为主，通过维护保养等来降低固定资产的磨损，提升其使用周期，进而提升固定资产的边际效益。在这个过程中，固定资产的内部控制强调各部门互动合作，合理地调用和维护保养等。

（3）固定资产的报废处置控制：固定资产的报废处置也就是对企业无法正常使用、进入报废阶段的固定资产进行报废或者出售等相关操作的环节。在这个阶段，内部控制的根本在于分析固定资产是否符合报废条件，是否应该报废，具体的报废流程及措施如何。

2 企业固定资产内部控制存在的主要问题

2.1 固定资产的采购没有达到理想状态

企业固定资产在采购阶段的内部控制，关注采购固定资产的品质与价格，也关注企业采购与企业实际经营生产等需求的匹配程度。理想状态的固定资产采购应该是：固定资产品质较高、价格相对较低，恰好满足企业固定资产使用需求而没有太多的闲置浪费等情况。但是，很多企业在固定资产采购中，都会选择集中、规模采购的方式去降低成本，争取更加优质的供应商。这就可能导致在采购完成之前企业已经出现部分固定资产利用难以得到满足等影响企业生产经营稳定的情况。也有一些企业采购后的固定资产验收形式化，生产部门等领用后仍然存在固定资产闲置情况，使得固定资产的利用率不足，这都是不利于提升固定资产内部控制下的资产运营效率。

2.2 固定资产的账实不符合

企业进行固定资产内部控制，需要确保固定资产的账面信息真实、完整，能够准确反映企业固定资产情况。但是，有部分企业在固定资产内部控制中，没有及时、准确地对全部固定资产的资产信息、折旧或减值信息、维修及报废处理等作出真实记录和反馈，账实不符合的问题影响企业固定资产的内部控制。例如，A企业2015年～2016年记录炼油的有关设备为例，化验仪器与小规格电钻等实际库存就与账面信息不符。其中，II型号检验仪器正常运行43组，无法使用4组，已经报废1组，实际价值439万元，与账面价值518万元不符合，其原因是：未对无法使用或已经报废信息更新。此外，未对领用出库信息进行严格登记与追踪等也会引发企业固定资产的账实不符。

2.3 固定资产内部控制下的各项费用增长过度

在企业固定资产内部控制过程中，正常情况下各项费用应该是与固定资产的金额变动等接近的。但是，有部分企业在内部控制过程中却存在固定资产的磨损报废、管理费用相对于固定资产账面价值的增长更加明显，表露出企业固定资产内部控制中对维修保养、报废处理等问题的管控不足。例如，A企业在2014年～2016年的固定资产内部控制实践中，维修费用从3.9万元相对平缓地增长到4.2万元，而报废处置费用却从2.4万迅速增长到3.8万元，相对于企业固定资产年均3.69%的增长率而言是显著不合理的。这就表示企业固定资产内部控制过程中，存在对资产的维修、报废等处置不当的地方。

2.4 固定资产的授权与监督形式化

授权审批与监督考核是内部控制的重要配套部分，授权审批制度是否严谨有效，影响到企业固定资产的购置、使用、保费等环节是否合理。而考核监督机制则影响到企业能否及时地发现固定资产内部控制的不合理之处并作出调整，影响固定资产内部控制的改进效果。通常情况下，授权审批的权力是分布在财务部门、分公司总经理、总公司经理等不同部门岗位基础上的，虽然企业设置了5万元和50万元固定资产授权审批权限等级，规定5万元以上由分公司经理审批，50万元以上上报总公司审批，但是实际上企业这个规定并没有区分单一固定资产或者批量固定资产。监督考核方面，企业固定资产的内部控制过程及结果，由内部审计部门负责审计，对其过程的合理性、结果的有效性进行评价，往往集中在次年的第一季度，这就使得监督考核存在显著滞后性。

3 企业固定资产内部控制问题的成因分析

3.1 缺乏有效部门协同且采购不公开

企业固定资产内部控制中出现采购活动不理想的问题，通常有两方面主要原因：第一，企业的固定资产采购，以采购部门为核心，没有真正全面了解企业上下游产业发展情况，对企业实际生产能力、设备等固定资产需求，以及当前市场消费走向与市场销售能力等缺乏准确判断，依据经验以及生产部门等的采购申请进行采购，很难避免出现闲置浪费等情况。第二，采购方案本身缺乏科学性，一些企业仅仅关注集中规模采购，而忽视其他采购丰富的利用，不能有效拓宽采购供应商选择范围。且采购过程中，没有完全进行公开招投标，也没有对采购供应商进行全面客观的比对。多数中小企业采购往往是集中在少数几个熟悉的供应商，咨询价格、选择价格较低的供应商进行采购，而采购后的验收等关注数量而忽视质量，这会影响最终采购固定资产的效果。

3.2 固定资产内部控制人员素质不足且信息更新不及时

部分企业固定资产的内部控制活动中出现账实不符的情况，根本就是账目信息没有与实际信息达成一致，是相关人员没有及时的上报或者填写固定资产领用、报废等信息，导致信息不健全的结果。特别是，固定资产管理中基层部门的人员素质不高，没有严格执行固定资产管理方案，没有及时地填写应该填写的与固定资产有关信息或其他资料，导致信息更新不及时，就此引发了固定资产管理的相关问题。在部分企业的固定资产采购与领用中，仅仅填写总量数据与取向，并没有对资产的实际利用情况进行详细登记，因此固定资产内部控制部门依此进行的资产调度方案本身就不完全符合基层固定资产的实际情况。

3.3 固定资产维修保养形式化

一些企业的固定资产内部控制更加关注固定资产的价值相关的问题，对于资产的维护保养等重视度不足，相应的内部控制程序也比较欠缺。企业维修保养没有落到实处，并没有降低固定资产磨损或者无法正常使用的情况，固定资产的实际使用能力受到干扰。很多企业维修部门并没有定期或者不定期的对固定资产进行质量抽查和保养，而很多大型设备的正常运转需要定期保养与系统升级。维修部门领用的维修资金却将设备保养的责任落在了资产实际使用部门之上，这就使得维修费用开支并不能真正提升固定资产保养效果。

3.4 固定资产内部控制的审计活动有效性不高

企业固定资产内部控制的考核与监督通常是以企业的内部审计为主的。但是一些中小企业没有独立的内部审计部门，一些上市公司的内部审计也存在活动并不充分、制度不健全等问题，这就使得企业固定资产内部控制的考核与监督难以达到最佳效果。多数企业固定资产内部控制的审计，都是在事后开展的，如采购活动的内部审计通常是采购完成后，这样即便可以发现问题也很难有效解决。对固定资产的验收、后续的利用和保养等阶段的内部审计，也通常只关注结果，没有细化具体过程中存在的问题，也不利于后续的内部控制方案的改进。

4 加强企业固定资产内部控制的建议

4.1 加强部门合作，改进固定资产采购

企业固定资产内部控制中，需要提升各部门、负责人与员工对固定资产内部控制的认识与重视程度，并且加强信息化系统建设，确保各部门信息共享及時、高效。与此同时，企业也需要不断强化部门协调，特别是要确保研发、生产、销售、售后等部门信息互动及时，能够准确反馈各阶段的固定资产需求，进而为最终采购方案的形成奠定基础。企业还需要扩展固定资产采购的方式，更多地选择JIT采购、电子采购、联合采购等方式，与供应商或其他有需求的企业合作进行采购，采取公开招投标的方式来减少暗箱操作等问题，并强化后续的采购验收入库程序，确保固定资产采购质优价廉。

4.2 提升人员素质，确保信息更新机制

在固定资产内部控制中，需要减少账实不符的问题。注重加强固定资产内部控制相关部门和人员培训，特别是基层的库管部门及其他固定资产领用有关部门的基层人员，应该重视并做到及时进行固定资产信息更新等要求。企业需要建立固定资产日常更新及时，达到每天更新并核对当日原始凭证的要求。按照岗位轮换情况与值班人员信息，严格要求每一位员工在值班期间进出库固定资产的信息录入与更新。加强固定资产的清查盘点与随机抽查并落实责任制度也是非常必要的。

4.3 改进维修保养程序，合理进行报废处理

企业可以考虑借鉴ABC法，将固定资产分为金额极高但是数量较少的特殊重要资产，金额较高且数量较多的重要资产，数量非常多但是单价不高的资产。对于A类资产需要定期地进行维修保养，确保其正常使用，减少因设备等无法正常运行造成的损失与机会成本。对于B类资产则需要建立阶段性维修保养，C类资产则需要采取定期、随机抽查的方式来进行维修保养。在这个过程中，还需要强化责任制度建设，确保维修保养落实到位。对于盘点发现的固定资产闲置等情况，需要及时调查资产质量情况，如果固定资产已经无法正常使用或者出现了严重威胁资产功能的其他情况，应该及时进行报废处置。

4.4 加强内部审计，及时改进内控方案

加强固定资产内部控制的内部审计，才能更加全面和及时地发现固定资产内部控制中存在的不足，为后续的内部控制改进创造条件。企业应该建立独立的内部审计部门或岗位，对固定资产内部控制全过程进行审计。并且科学地组合运用不同的审计方法，对固定资产的采购、领域、维修保养、报废等不同阶段的各部门及有关责任人等的行为是否合理进行判断，及时地指出固定资产内部控制需要改进的地方。

参考文献

[1] 梁春艳.固定资产内部控制对策探析[J].经贸实践，2017（2）.

[2] 赵琴.固定资产管理问题探讨[J].财会学习，2017（1）.