增值税会计核算的相关问题研究

高岩

摘 要：在2016年3月18日国务院推出了“营改增”方案，紧接着“营改增”得到了强势的推进，这一政策的执行给我国全部的纳税人带来了巨大的影响，与此同时也给我国的会计从业者带来了挑战，会计人员不仅要很好地完成增值税会计工作，而且要准确地核算增值税，还需要在管理方面作好分析，使增值税得到更好的筹划。本文对我国增值税会计的概况、增值税会计核算存在的问题及对策进行了分析和研究，以期增值税得到更好的发展。

关键词：增值税 会计核算 问题 研究

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）09（a）-103-02

对于企业来说，无可避免的会遇到增值税，所以有必要对增值税会计核算的相关问题进行研究，只有这样才可以使企业得到更好的发展，才可以令企业有一个更加清晰规范的增值税会计核算现状，最终帮助企业走向更加理想的发展境地。如今增值税在我国的税收领域存在着诸多的问题，比如说增值税与会计信息可比性需求不符，增值税会计信息具有极低的能见性等等，只有集中力量去改变这些問题，才可以使增值税在我国得到更好地发展。

1 增值税会计的概况

中国是一个以流转税和所得税为主的国家，而且在众多的税种之中，增值税显得更加重要，它能够更好的体现会计，成为会计的一项重要内容。货物生产和流通等等所有阶段新增的价值和附加值而收取的流转税就是增值税。在《2016年一季度税收收入增长结构性分析》中说出了全国在2016年的1～3月份中有27399.20亿元的税收收入，而国内增值税的税值为6943.14亿元，它占据全部税费的25.3%，成为全部税收收入的第一位。站在微观层面来看，税务部门为了能够更好的征收增值税，便设置了增值税的税负率，那么和应税销售收入相比，企业应该缴纳的增值税比例要在4%～6%之间，所以说企业的现金流中很大一部分就是增值税，通过这些可以得出企业会计核算的主要内容就是增值税。

增值税会计就是按照增值税税法令企业缴纳增值税进而产生的经济活动，对于增值税会计来说，它受限于会计制度，而且它还受限于增值税税法。对于国家来说，国家所实行的税法成为增值税会计的基准，对于企业的涉税业务应该在财务会计有关资料的基础上奉行公正公平且中性的税收原则来进行确认、计量。然后对其进行记录和报告，这样税务机关和企业利益相关方面可以得到这些增值税信息，进而帮助税务机关和企业利益相关方制定更加合理规范的税务计划。会计事项包含着增值税会计，所以财务会计范畴包括了增值税会计，而且它还可以在税务会计体系中得到体现，而且财务会计体系与税务会计体系的交叉部分也可以充分反映出增值税会计。

2 我国增值税会计核算存在的问题

2.1 与会计信息可比性需求不符

企业提供会计信息，所以其就具备可比的特点。其可比性主要体现在两个方面：首先就是相同企业会计信息在不同的会计时期具有可比性，其次就是不同的企业会计信息在同一个会计时期是具有可比性的。如果企业会计信息一旦具有可比性，这样企业会计信息应用人员才可以更好地利用企业会计信息来制定决策。因为企业要对计算进行简化，还要确立增值税的目标，所以要以会计核算水平与经营规模为参考，将增值税纳税人分为两种，分别是一般纳税人和小规模纳税人，然后根据两种人群来找寻不同的增值税计税依据。

在购进抵扣法中要使增值税专用发票成为控制核心，要通过税务机关认证的增值税专用发票来确认增值税进项税额。所以现阶段的增值税会计核算就会存在不可比性，进而进入企业会计信息中。这种表现体现在两方面：首先，就是在企业的存货成本内，其次小规模纳税人企业和一般纳税人企业会计信息中也会存在不可比性。分析一般纳税人，一旦货物购置就能够得到增值税发票，存货成本则会和增值税进项税产生分离，最终因为企业类型的不同而使存货计价成本出现不可比性。

2.2 增值税会计信息具有极低能见性

增值税是一种可转嫁的税种，企业资产负债表内才可以存在增值税，企业的利润不会受到增值税的影响。但是在实际的操作中，因为多种因素的作用，我国企业损益现金流会因为增值税的存在而受到不同程度的影响，因为当前增值税会计核算的作用，增值税进项税将不会对有关成本、费用项目进行容纳，就好像销售一样，它可以通过各类明细账目进行发布，最终更加深入地影响企业的损益。

以现阶段增值税会计核算方式作为基础，在关于增值税相关的账目中反映出了大多数的主要事项，而且和增值税相关的成本、费用项目都会呈现在各类明细账中，所以增值税等相关数据就不会那么清晰可见，而且增值税还会给企业的利润带来更多的影响。比如说2016年某企业由卖方获得销项税，而销项税减去进项税便可以得到需要缴纳的增值税，这样得出的增值税不会给企业的利润造成影响。或者是在赊销的过程中，先计入企业的增值税销项税，如果后期应收账款中存在坏账的情况，那么就要使增值税销项税额得到垫付。

2.3 增值税会计信息披露不完整

因为增值税成为企业的主要现金流之一，它可以披露主要的会计信息。在新的会计准则实行中，我国的企业增值税会计相关信息可以通过财务会计附表——应交增值税明细表来进行表示。但是在实践中这个明细表无法对全部增值税会计信息进行覆盖，只能披露一定会计时期中的增值税内容，比如说进项税额、销项税额等，这样的信息展现出种种的漏洞，而且没有较高的质量。新的企业会计准则建立以后，应交增值税明细表得到了取消，所以说现阶段只能披露资产负债表内的“应交税费”对增值税的有关会计信息。如果企业内部留有增值税进项税，那么会出现一个应交税费抵减项，这样和税收负债相比较而言，会有应交税费存在于企业的资产负债表之内。如此可以得出会计信息披露不够清晰不够完整。

3 我国增值税会计核算的解决对策

3.1 增值税“费用化”会计核算方法设计

首先，站在理论的角度来看，增值税“费用化”会计核算方法設计是根据所得税会计来进行开展的，因为税法会计的存在加上转回情况，增值税税会差异主要类型就是永久性差异及暂时性差异，要对其进行适当的调整。但是增值税和所得税在具体操作环节中会存在很大的差异，增值税税会主要的差异存在于增值税进项税与销项税中，要对增值税“费用化”进行会计处理，而税务会计的确认和计量则需要根据收付实现制的原则进行，要使销项税在增值税进项税的基础上进行扣除，最终呈现出应交增值税，便令现金流量得到确定。因为权责发生制作为财务会计的原则，所以对其进行确认和计量，就可以得出增值税费用=增值税销项税-增值税进项税，这就叫做假设性现金流量。如此可以得到以上两种现金流量会在会计系统交叉应用中不会出现分离现象，但是会对会计信息质量造成影响。

其次，企业增值税税负的转嫁只是进行部分的转嫁，因为“费用化”的增值税设计，消费者的增值税将会融入到企业利润的环节中，但是实际上企业承担的增值税产生量化而出现严重不足的现象。所以只有对企业增值税税负进行部分的转嫁，才可以实现更加理想的状态。

3.2 改进现行增值税会计核算方法

在对增值税会计核算的改进中，要点主要集中在两个部分，分别是要参照增值税进项税和销项税的具体概念，来定义企业的预付未来资产和负债，而去除了选择一个科目进行的增值税会计核算。要认可税法对增值税的影响，运用备查薄登记的形式来记录各类税额，比如说销项税额等，能够确定增值税可以在会计中得到确认和记录，取得和认证增值税专用发票，增加增值税可抵扣的进项税额。

4 结语

总之，增值税作为我国税收系统的主要税种，它会对国家、企业和投资者等多个群体产生巨大的影响。但是当前实行的以发票的形式进行的增值税扣税机制不能确保企业增值税税负计量上的准确性，这就意味着增值税会计核算和信息列报的问题会长期存在，而且还会引发会计信息变形的问题。面对当前增值税范围逐步扩大，对于掌握和了解增值税会计理论以及会计核算、信息列报等的规范产生了巨大的影响，所以只有使我国的增值税会计工作变成一个关注的焦点才可以解决增值税诸多的问题。

参考文献

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