服务企业成本核算浅析

王树德

摘 要：成本核算是企业经营管理的中心内容，是成本管控的重要工作部分，全过程的精细高效成本核算是服务企业提高综合竞争能力，实现持续、又好又快发展的必然选择。

关键词：因应转变 精细管理 全过程控制 现代成本核算理念

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）08（b）-098-02

1 服务企业全过程精细成本核算的必然性

1.1 石油钻井企业管理方式的因应转变

随着市场经济体制改革和国有企业改革的不断深化，石油钻井工程服务行业也由传统的计划型、粗放型管理向市场化、科学化和精细化管理转变。由于多年来历史的延革，国有钻井企业在承担企业职能的同时还在承担着较大负荷的社会职能，因而，相较其他的一般企业而言，国有钻井企业意欲实现长远的、又好又快的良性和健康发展，实现精细管理过程的成本核算就成为与时俱进的刚性需求。

1.2 钻井工程市场价格下行压力与日俱增

石油钻井工程施工是高风险、高投入的资金密集型行业。随着油田勘探开发和钻井市场的日益规范，加之近几年来国际市场油价走势的持续低迷，无论国内还是国外的油田勘探开发建设日趋谨慎，钻井工程投资价格下行趋势愈加明显。这就势必对从事利润空间很小甚至无利润空间的钻井工程施工主营业务的国有钻井企业形成与日俱增的生存和发展压力，施行科学、有效控制成本支出的全过程精细成本核算愈加迫切和必要。

1.3 钻井企业成本支出层次多额度大控制困难

一个国有钻井企业成本支出的主体包含几百个工程施工班组、几十个一线生产单位、几个或十几个项目经理部、几个或十几个二线生产服务和生活服务保障单位、几个直属单位和十几个企业机关部门，涉及成本支出层次繁多，支出额度大，支出过程控制也很困难。针对成本支出的不同层次单元、成本支出的不同周期施行全过程的精细高效成本核算势在必行。

1.4 钻井企业成本项目的多样性和特殊属性与一般行业差异迥然

钻井企业成本科目因项目和周期不同而不尽相同，而以单个项目为对象，从大类可划分为固定支出、变动支出、临时支出、技措改进支出等成本科目。而就钻井企业的产品和服务属性，对成本的划分，一般而言，包括固定类支出的人员成本、管理成本、机械设备设施和工具购置及使用成本、办公场所及厂房车间的建设和使用成本、税费成本等项，变动类支出的材料成本、燃料成本、运输成本、维修加工成本、设备租赁和技术服务等其他直接成本项。而每个成本项又细分为许多具体的成本小项。国外施工还要考虑相关国家的政策性费用，这是一般企业所涉及不到的。施行全过程控制的精细成本核算是钻井企业实现快速、优质、低耗、高效钻井工程服务的必然选择。

2 现行国有企业成本核算需要改进的问题

国有钻井企业受传统体制和管理机制影响，加之其成本构成和成本核算的特殊性所决定，现行钻井企业成本核算方面主要有以下需要改进和完善的问题。

2.1 成本管控意识淡薄

由于长期受到国有企业单位计划经济管理体制和国有企业内部传统僵化管理机制的深远影响，钻井企业成本管控意识虽然在近年来不断强化，但仍需大幅度提高。加之成本核算的复杂性、艰难性和繁重性，致使成本核算体系中成本控制意识不强、效率不高、精准度不够等现象普遍存在。有的单位领导急功近利，过分看重工作量，而忽略钻井企业的行业和产业属性，往往导致注重钻井结果而忽略经济效益。

2.2 成本项目核算过程不够科学严谨

目前大部分钻井企业仍然坚持会计核算制度，以收付实现制为会计基础，对各工程项目实行以实际收入减去支出确定收支余额的核算。但由于钻井企业工程项目之间差异较大，核算周期長短不一，成本变化也较大，核算过程中有些费用支出是暂时预估或预计的。这就势必造成有些费用按惯例虽然进行了预计，可在实际中却不会发生或发生额偏差较大，例如材料费。同时有些项目发生了，但是没能进行准确核算，例如临时发生的计措费用等，无法纳入或不能及时进入到成本核算中。

2.3 成本核算流程不够严肃

根据权责发生制原则，企业对成本费用进行确认的计量采集，我国企业一般用的是制造成本法，将成本在产品和产成品之间进行严格区分。而国有钻井企业的成本核算实行的是不完全的内部成本核算方法，核算内容不够全面，部分成本项目和经营费用项目不能够进入到成本核算系统，同时也有部分成本费用没有明确界定和区分，成本核算结果与实际支出成本之间还存在较大差异，成本核算不够严肃也不够准确。

2.4 传统的会计核算方式与行业精细化管理进程不符

随着国有企业改革的不断深化，市场化、科学化和精细化管理转变节奏不断加快，全球社会、经济一体化进程也在不断深入，国有钻井企业无论在国内还是国外市场面临的竞争日趋激烈，行业经营利润空间也日益被压缩。钻井企业要靠行业品牌效应，打造并发挥自身技术、人才和管理优势，充分利用产业资本经营和运作，同时借助行业介入、产业参与以及产权组合等多种形势，提高综合竞争能力，实现持续、又好、又快发展。但现行的不完全、非全过程控制的成本核算方法存在一定局限性，不能完全反映钻井企业或者集团的财务状况，这种欠科学、不完善的核算体系愈加明显地阻碍石油行业产业化发展进程。

3 改进和完善企业成本核算的措施

石油早已是人们生活中不可或缺的商品，能源安全也早就被列入国家安全战略，石油行业能否良性发展，改革的深入能否顺利实施，直接关乎我国经济命脉。针对国有钻井企业成本核算存在的问题，本文提出以下几点改进和完善建议。

3.1 转变传统观念，将现代成本核算理念内化于心

科学的、与时俱进的现代化成本核算对国有钻井企业来说是一场核算方式的深刻变革。首先在思想上要破除传统固有观念的束缚，树立科学、严谨的成本管理理念，以人为本，单位决策层、项目管理者都要将高效、低耗、压缩成本支出牢记于心。将降本增效贯穿于生产经营和成本核算全过程，通过科学的成本核算，对项目的生产经营全部过程中的各项费用及时、全面反映和有效控制，提高单位内部成本管控能力和综合管理水平。

3.2 夯实工作根基，强化成本核算相关制度建设

成本核算是一项综合性管理工作，要确保成本核算的科学性、合理性和实用性，就应该更加注重顶层设计，完善和加强各项基础工作建设，通过建立健全各项规章制度，确定合理的成本核算运行流程，具体包括成本预算制度、成本计划编制制度、成本决算制度、成本结算制度、成本核算分析制度等，依费用项目性质和管控归属并按谁主管谁负责原则实施推进，并在实践推进中适时对成本核算工作运行情况进行严肃的合规性评价，确保成本核算工作得以健康、有效实施。

3.3 建立与现代化和产业化发展要求相适应的成本核算管理体系

成本核算原本是财务管理工作的核心内容，但目前石油行业尤其是钻井行业，受区域、地质条件、管理水平、控制能力等因素制約，成本标准无法统一，核算对象的特殊性和差异性也决定了部分项目的成本不具有可比性和标准性。因此，国有钻井企业的成本核算不可能照搬、照抄其他行业或一般的常规企业的成本核算模式。在坚持以项目为核算单元的前提下，可以通过对项目设立成本支出全过程的日清月结写实制度和上级督察巡视制度相结合的方式进行管理，根据费用性质和科目归属进行归口核算，使成本核算更加科学。

3.4 利用现代化办公手段和大数据处理技术使成本核算更加精准

石油行业中的钻井工程是技术含量较高、资金密集、成本项目繁多且风险很高的行业工程，成本核算过程复杂、资金额度大、涉及的相关数据量也大。这就要求，钻井企业一方面要注重相关人才培养和人力资源结构调整，提高从事成本核算工作人员的业务能力。另一方面，要充分利用软件平台、微机处理、云计算等现代化办公手段和大数据处理技术，提高成本核算过程和结果的精准度。

综上所述，成本核算是钻井企业科学管理的重要组成部分，对行业良性发展也发挥着至关重要的影响，且这种影响力必会日愈加大。因此，不断加强成本核算工作，建立一套适应钻井企业又好又快发展的科学、完备、精准、高效的成本核算体系势在必行。

参考文献

[1] 赵振智.油田企业成本核算与控制研究[M].石油工业出版社，2009（11）.

[2] 王德敏.成本费用控制精细化管理全案[M].人民邮电出版社，2009（9）.

[3] 李蕊爱.现代企业成本控制研究[M].中国商业出版社，2010（5）.