加强铁路运输企业全面预算管理

王双平

摘 要：铁路运输企业全面预算管理是指围绕铁路运输发展战略和年度经营目标，对铁路运输相关的车务、机务、车辆、工务等专业的经营活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。为实现全面预算管理“强基达标、提质增效”，就要开展全面预算管理内部审计，充分发挥内部审计的作用。本文从内部审计意义、风险点及如何实施内部审计对加强全面预算管理进行探讨。

关键词：铁路运输企业 全面预算管理 内部审计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（b）-131-02

1 铁路企业在“强基达标 提质增效”背景下实施预算管理审计的重要意义

铁路运输企业全面预算管理是指围绕铁路运输发展战略和年度经营目标，对铁路运输相关专业的经营活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。在开展全面预算管理过程中全面性、协调一致、分级分类管理、实事求是、保证重点、效率优先等原则。全面预算是对铁路内外部经营情况和铁路总公司各项要求货币化、指标化的表现，预算的编制和执行为评价铁路企业年度经营管理水平和经营效益提供了依据和标准，能为各铁路运输企业在挖掘现有资源潜力、提高资产运用效率、劳动生产率、支出效率、资金效率和节能降耗以及规范企业管理行为实现低成本发展等方面提供量化的业绩考核和奖惩。而开展全面预算审计推动了铁路运输企业全面预算管理水平进一步优化。全面预算管理审计是预算实施和执行的有效监督，通过对预算编制的合理性、调整和执行程序的合规性以及执行中的准确可控性进行审计，认真分析预算差异原因，从而找出预算管理存在的问题，提出有针对性的改进措施和建议，使全面预算管理得到改进和完善，提升铁路运输企业预算水平。在“强基达标、提质增效”背景下，实施全面预算管理审计，可使铁路运输企业尽快适应不断变化内外部环境。加强预算管理审计便于发挥内部审计的功能，有利于促进铁路运输企业各部门按章办事，切实发挥预算管理的有效作用。

2 开展全面预算管理内部审计风险点

铁路运输企业全面预算管理包括预算编制、预算分解、预算执行、预算调整、预算考核管理等五个方面，内部审计风险点分布在以下几个方面。

第一，预算编制的依据是否合理、内容是否完整，全面预算管理制度不健全，更新不及时，没有企业内各部门的责任及落实预算管理主体的责任；对上级单位提出的预算评审意见，没有采取进一步优化预算的措施。铁路运输企业预算的主要内容包括财务预算、业务预算、固定资产投资预算、人力资源和劳动工资预算等。收入方面主要是旅客票价收入、货物运费收入、电气化附加收入、保价收入、客货运其他收入、铁路建设基金等，是否全部按照总公司要求的指标分解下达是内部审计的风险点之一；另外，铁路运输企业支出预算编制是否完整，所有的成本费用支出是否全纳入预算，是否存在超预算或未及时分解下达的问题，是内部审计的另一风险点。

第二，预算定额的制定标准是否有据可依，铁路运输企业制定预算定额前是否对现场进行充分的调研与写实，预测是否合理，能否经得起实际的检验，预算指标是否符合企业环境，指标体系整体是否赋予了一定的弹性。企业在建立定额标准体系过程中是否从实际出发，是否有翔实的历史数据支撑。

第三，预算管理是否贯彻权、责、利的制衡监督机制，执行和控制是否有力，在企业预算执行过程中是否有权责不明、核算不规范的情形。这些都会使铁路运输企业只满足于年度不超预算目标，不注重监控预算执行进度，从而忽略了预算管理的过程控制。

第四，预算调整是否履行相应的审批手续，是否依据企业内部实际情况，是否坚持了必须、适度及规范性原则，也应作为内部审计的重要关注点。

第五，预算执行情况是否纳入企业日常绩效考核，是否将预算执行情况纳入绩效考核决定着预算能否发挥日常硬约束作用；若无预算日常考核，会导致预算管理流于形式。

3 铁路运输企业全面预算管理内部审计的流程

首先，编制符合铁路运输企业实际的全面预算管理内部审计实施方案，并且要求方案的可操作性要强。审计实施方案是指导审计人员进行现场工作的依据，是明确审计目标、突出审计重点、规范审计程序、控制审计风险的主要载体，对审计工作起着全面指导作用。审计实施方案拟定后，要按照铁路企业内部审计制度要求报批，待实施方案被批准后，下达内部审计通知书，全面预算管理审计工作正式启动。

其次，要求被审计单位提供内部审计时所需资料，主要包含：企业下达和执行的全面预算管理办法，预算责任追究办法等；年度预算文件；近几年报批的预算资料；预算调整及报批情况；被审年度的会计报表、会计凭证、账簿等；预算执行情况分析报告及差异分析相关资料；预算实际考核情况；与预算管理有关的其他资料。

最后，审计的主要内容包括以下5个方面。

（1）全面预算管理内部控制的审计，全面预算管理内部控制是预算单位有限进行管理的必要保证，预算内部控制的审计主要是审查被审计单位预算管理制度是否完整，能否有效地保障预算得到执行，是否存在“走形式、不落实”的问题。

（2）预算编制的审计，铁路运输企业生产经营的特点决定其相关预算的特殊性。首先，各专业预算、财务预算等编制内容是否完整，预算编制基础资料是否具备，是否符合全路运输主要指标预期值，是否将本单位确定的预算目标落实到相关的站段；收入预算编制是否坚持客运收入预算、货运收入预算、其他收入预算、建设基金预算与相关的客运人次、货运量相匹配，成本预算编制是否依据成本列支范围和标准，按照车辆的行驶千辆公里定额维修、物资消耗定额、设备定额、劳动用工定额等定额标准和计划价格编制；费用编制预算是否将各项专项费用提前考虑，将各项支出最大限度纳入年度预算中，按正常的预算控制程序进行分解实施。

（3）预算执行过程的审计，全面预算管理指标完成情况。主要检查上级备案进度预算管理指标实际完成情况，是否按期完成；直接生产费、间接管理费、福利费等预算执行情况。主要检查直接生产费是否与其他费用混列，在间管费中是否采取降低成本，进行日常考核的问题，福利费的列支依据是否符合国家有关规定，是否遵循预算下达的标准、范围，费用的归集、分配、核算是否符合相关规定，是否有将资本性支出进行费用化的情况。其他业务收支利及非运输企业收支利等预算执行情况，主要检查各项支出的合规性和真实性。

（4）预算调整的审计，预算的调整是否符合预算调整的条件，是否属于编制时考虑不到位，多编、少编、漏编问题； 当经营环境发生重大变化时，预算是否及时得到调整；调整预算的程序是否合规，是否履行相关决策程序后调整。

（5）预算评价情况审计，是否建立生产活动分析会和考核会制度，制度是否可行并得到执行；是否定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施；预算执行单位对预算指标与实际结果之间的重大差异是否做出分析，并采取相应措施；是否建立全面预算管理考核和奖惩制度并实施奖惩措施到相关的部门和个人。

出具全面预算管理审计报告。在内部审计过程中发现企业全面预算管理方面的漏洞，调动审计小组人员进行讨论，从管理的经济性、效率性、效果性进行评价，提出合理化的审计意见，最后出具审计报告。

4 结语

在全面预算内部审计过程中以问题为导向，加强对企业预算管理的过程跟踪审计，加强与财务预算部门的沟通，对发现的企业在预算管理中的问题提出改进建议，促进财务预算管理部门进一步优化预算編制水平。通过内部审计加强预算编制“基”、使年度预算“达标”、对预算执行审计进而“提质”、促进铁路运输企业实现年度经营目标和全面预算管理水平的提高“增效”。

参考文献

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