国有企业财务管理内部控制制度研究

周宇

摘 要：国有企业涉及国计民生的基础行业，资产规模大、发展优势明显，在财政资金的补给下其发展质量和资金管理水平的高低直接影响着我国经济发展水平和财政资金价值增值能力，对服务社会、促进发展、合理资源配置都具有重要的意义。本文从国有企业财务管理的内部控制制度建设出发，在国有企业内部控制必要性的基础上，分析国有企业当前财务管理内部控制中存在的问题，并进一步提出相应对策，从而保障内控基本目标的实现，从而更进一步助力国有企业核心竞争力的构建和管理水平的不断提高。

关键词：国有企业 财务管理 内部控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（c）-094-02

我国经济体制和结构改革正在如期推进，同时对国有企业管理体制上的改革和完善也在如火如荼的进行，国家财政管理部门对国有企业的监督管理方式随着管理科学和行政管理方式的变化越来越有所创新和突破，但财务管理相关的内部控制制度仍是重要的管理方式。通过对国有企业财务管理内部控制制度现状及管理方式进行有效变革，能够从内部管理层面提升国有企业资产资金管控能力，提高对市场风险的应对能力，也能够在市场化改革进程中积极参与市场竞争，构建核心竞争力，发挥国有企业主体对我国市场经济发展的模范带头作用，保证增强财政资金、国有资产的价值增值能力。

1 国有企业健全财务管理内部控制制度的必要性

1.1 维护国有资产安全

国有企业在我国市场经济中地位突出，对引领产业发展、改进基础设施及改善国计民生具有重要意义。其中国有企业受政府财政资金投入和政策扶持较大，国有资产规模大，其资产安全不仅关系到国有企业市场功能的发挥，也影响着财政资金保值增值能力。通过建立健全财务管理内部控制制度，能够通过健全的财务预算体系合理安排国有资产的投资和处置，能够通过授权批准建立对金额重大国有资产的有效控制，能够通过不相容职位分离规避侵占国有资产的行为发生。完善的财务管理内控制度把物资的采购、计量、验收等各个环节纳入管理控制系统中，有效控制各个风险高发点，纠正各种损失和浪费现象的发生。

1.2 保证信息真实可靠

国有企业的经营管理和发展情况影响重大，其发展与国民经济大政方针和行业领域创新密切先关。在信息化的时代背景下，在国家财政部门、国资委等相关部门的监督下，建立健全财务管理内控制度，能够确保内部会计信息采集、归类、记录和汇总的总过程得以有效规范，防止舞弊并建立对错误的发现和纠正体系，保证信息的真实可靠，从而为监督部门提高相关的信息依据，能够有效衡量对国家政策的贯彻情况，促进国有企业改革进程的有序推进，也能为行业发展提高可靠经验。同时对国有企业经营现状、效益分析和运营管理水平提高客观真实的数据支撐，也为内部管理决策和控制提高有效信息。

1.3 提高风险防范能力

国有企业风险管理对其日常经营和战略实现至关重要，一旦投资决策失误、融资选择不当、关键管理环节失控，不仅影响国有企业生存和发展，对整个国民经济和关键领域的冲击也是极具破坏性的。因此，建立健全国有企业财务管理内部控制制度，能够全面识别风险类别，建立风险预案，通过有效的防控方法，能够降低风险发生的概率，提高风险应对的能力，从而保证正常的生产经营活动能够规范的进行，确保国有企业经济功能、社会功能和政治功能的顺利实现。

2 国有企业财务管理内部控制制度管理上的缺陷

2.1 在管理理念层面，对内控重视程度不够

在国有企业财务管理的过程中，仍然存在诸多管理问题，仔细分析其原因，不难识别首先是受传统管理理念的影响较为严重。“十二五”规划以来，我国国有企业管理去行政化的管理理念得以大力推进，但不容忽视的是，传统行政管理思维给内控制度的完善形成的制约仍然在继续，管理层对内控重视程度不够，对内控目标的理解不全，对传统管理方式过于偏执，同时整个国有企业内部财务管理内部控制理念薄弱，导致在缺乏合理制度指导下，内控活动执行偏差已司空见惯，使得国有企业内部控制流于形式。

2.2 在预算管理层面，控制作用未有效发挥

依据我国《预算法》和《国有资产法》等法律法规，财政部在2016年颁发财预[2016]6号文件，旨在规范中央国有资本经营预算管理，优化资本配置。国有企业预算管理对国有资本、财政资金的安全和效益具有重要意义，现阶段国有企业处于变革转型的关键时机，对预算管理质量的要求也比较高。但在实际工作中，由于资金金额重大、企业业务范围广、内部分支机头庞杂，再加上市场环境和政策变动，增加了国有企业预算编制、执行及考核的难度，导致国有企业预算编制缺乏科学性、预算执行缺乏刚性、预算考核缺乏合理性。财务预算体系的缺陷对国有企业的战略投资、资金管控和风险防范都形成严重制约，无法提高国有资本的使用效率。由于国有企业地位的特殊性和投资规模的重要性，一旦财务预算失策，对国有资本和财政资金的安全和效益将会形成持续深远的负面影响。

2.3 在风险评估层面，风险识别内容不全面

在经济全球化的大背景下，信息化时代的来临及科学技术的进步使得企业面临的市场环境日益复杂，对未来预测的不确定性程度呈现上升趋势，风险管理是现代企业管理必须重视的一个重要环节。对国有企业来说，风险管理质量关系资金资产安全，关系对国民经济发展的引领作用能够有效实现。结合现阶段国有企业风险管理现状，其对风险识别能力有限，对风险种类和形成原因认识不到位，对风险预案的考虑不全，缺乏相应的应急处理措施，尤其是信息技术风险、国际贸易风险、外汇风险等较为复杂的风险因素的识别和应对能力有限，导致国有企业在信息化的过程中、在开拓国际市场时及在国际战略调整中面临的风险水平居高不下，威胁企业安全和发展。

2.4 在监督管理层面，监管跟踪体系不配套

国有企业受上级财政部门监督力度较大，这与其特殊的性质密切相关，但在监督过程中仍存在一些问题。首先，内外监督体系不健全，相比于外部监督，国有企业内在监督体系较弱，内部审计流于形式，降低了财务报表舞弊和错误被及时发现和纠正的概率；其次，在外部监督过程中，缺乏对其财务管理内控评价方面的内容，监督内容不全面，无法发挥应有的作用；最后，监管环节滞后导致监督作用难以有效发挥，对财务舞弊及侵占资产等违法违规行为的事前、事中和事后控制不到位，跟踪系统与业务活动不配套。

3 国有企业财务管理内部控制制度的改进措施

3.1 重视财务管理，推进内控制度建设

在不断推进国有企业改革的背景下，应结合改革需求，通过建立现代企业管理制度，不断强化国有企业的市场主体地位。在财务管理内控控制制度建设方面，首先应从领导层面重视对财务管理内控制度建设，结合我国企业内部控制基本规范和具体指引，确保内控制度覆盖全面；同时紧跟市场化改革进程，摒弃传统行政管理理念，在制度更新下修正管理方式，深入理解内控目标；此外，通过上推下行，形成良好的内控氛围，结合各级管理实践，修正制度偏差，确保国有企业内部财务管理内控制度能够形成良好机制，确保制度健全合理并具有权威性，能够对内控活动进行规范指导。

3.2 强化财务控制，发挥预算管控作用

在我国相关法律法规的框架下，国有企业应积极结合不断出台和更新的规章体系，强化财务控制，结合资金管理的投资、融资和运营三项基本活动，发挥预算管理的积极作用。首先，在预算编制上，国有企业应调动各层级、各部门及人员对预算的参与积极性，不仅要有战略方向更要建立执行标准，通过上下结合有序推进，确保预算编制的科学性；其次，在预算执行上，提高财务预算执行的刚性，配合内外监督机制及奖惩机制，形成内外压力，同时在全企业内部宣传预算重要性，在形成合理认知的基础上提高预算执行的自觉性；最后，在预算考核上，通过有效决算，对执行结果进行详细考核，并结合对财务预算执行效果佳、发挥价值创造和财务风险管控效果的管理人员的激励政策，形成财务预算的良性循环。

3.3 拓展管理思维，提高风险管理能力

国有企业强化财务管理内部控制制度建设，对风险管理环节必须予以重视，尤其是在我国资本市场发展迅速，与国际市场互动和衔接日益紧密的背景下，必须不断改善国有企业风险管控能力，提高风险管理水平。首先，应积极结合市场变化和内部资源及能力对企业风险种类及成因进行详细分析，借助信息管理系统对数据和信息的处理优势，在纵深加工的基础上，全面识别风险；其次，在风险识别的基础上，结合管理人员的实践经验和专业技能，建立对应的风险应急预案，确保在风险冲击下能够发挥主动权，避免陷入被动，损害企业发展能力；最后，应结合业务拓展和市场覆盖范围的动态调整，提高对资金管理风险上的防范意识，尤其是资本市场波动、信贷政策调整、汇率变动等带给企业资金管理上的负面影响。

3.4 改进监督体系，保障控制高效执行

国有企业改进财务管理内部控制，在监督环节上，必须坚持内外结合，双管齐下。首先，改进内部审计人员组成，确保审计人员独立客观，积极引进外部审计，规范财务核算；其次，健全外部监督内容，强化对内控的评价工作，改进内控制度跟踪评价体系；最后，推进监督活动与业务活动的配合程度，保证监督动态性，形成对资金流、信息流和实物流的全方位、多角度持续性的监督过程，保证控制措施的有效落实。

4 结语

在我国积极推进经济结构调整和产业升级的改革背景下，国有企业市场化改革步伐也在加快，在这一机遇和挑战并存的时代变革背景下，国有企业要积极承担自身改革任务，不断改进内部管理，通过建立和健全国有企业财务管理內控制度，能够稳步有序的推进国有企业现代化管理的落实，提高其对市场发展的适应能力，不断增强内在核心竞争力。在这一过程中，国有企业应正面应对制度缺陷，从管理理念、预算控制、风险管理和内外监督等不同角度，全面修正内部控制五要素中存在的现实问题，从而确保内控基本目标的实现。

参考文献

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