海域资源资产核算框架设计研究

王 涛，张宇龙，曹英志

（国家海洋信息中心，天津 300171）

引 言

自然资源是一切人类活动的基础条件，开展自然资源核算并纳入国家宏观经济社会可持续发展统计监测[1]，对国家经济社会可持续发展具有重大意义。2013年11月，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》把“健全自然资源资产产权制度和用途管制制度”列为生态文明制度体系的一项重要内容，提出了实施资源资产化管理、编制自然资源资产负债表等新要求；中共中央国务院印发《生态文明体制改革总体方案》提出构建自然资源资产和负债核算方法，建立实物量核算账户，定期评估自然资源资产变化状况；《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》和《国务院办公厅关于印发编制自然资源资产负债表试点方案的通知》对这一要求进行了细化落实，推动建立健全科学规范的自然资源统计调查制度，努力摸清自然资源资产的家底及其变动情况，建立自然资源开发使用成本评估机制和对领导干部实行自然资源资产离任审计。

然而与实践需要相比，自然资源核算理论研究却相对滞后，当前国内外的研究思路与方法都相对不成熟，在研究内容上，主要从宏观经济核算视角探讨自然资源资产核算的理论问题。

1 资源资产核算理论依据

当前，自然资源资产核算研究主要依据国民经济核算体系（System of National Accounts 2008，以下简称SNA2008）与环境经济综合核算（System of Environmental-Economic Accounting 2012，以下简称SEEA2012） 体系下的资源环境核算理论。进行资源资产核算首先要确认核算范围，需要从以下三个方面进行探索性分析：①依据不同核算体系对自然资源范围进行资产范畴规范化；②对自然资源资产进行分类，并进一步确定自然资源资产核算列示项目；③设置自然资源资产账户，呈现自然资源资产核算实现模式等。

1.1 SNA核算体系中的资产范围

SNA2008将资产界定为一种价值储备，代表经济所有者在一定时期内通过持有或使用某实体所产生的一次性或连续性经济利益，该体系下的资产是经济资产，一级分类包括非金融资产和金融资产，其中大多数金融资产（货币黄金除外）都会对应形成负债；生产资产与非生产资产是非金融资产的进一步分类，生产资产对应着经济学所定义的资本，包含固定资产、存货与贵重物品；非生产性资产包含自然资源、合约、租约和许可以及商誉和营销资产[2]，具体如图1所示。

在非生产资产的自然资源核算方面，国家已经设置了自然资源实物量核算表，展开了对森林、土地、矿产、水资源等自然资源的实物量核算。目前形成了包括矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源、草地资源、野生动物资源、再生资源与环境统计等9大类别为主要内容的资源环境统计体系。

1.2 SEEA核算体系中的资产范围

SEEA2012中心框架专门设置了环境资产核算，包括矿产和能源资源、土地、土壤资源、林木资源、水生资源、其他生物资源以及水资源7类自然资源资产账户，账户设置上包含实物量与价值量两大类核算表格，从实物角度而言，SEEA核算的环境资产包括所有可能为人类提供福利的资源；从价值角度分析，SEEA仅包括具有经济价值的资源，遵循“期初存量+本期存量增加-本期存量减少+本期实物量与价格调整=期末存量”核算公式[3]。

图1 资产分类Fig.1 Classification of economic assets

1.3 SEEA与SNA不同核算体系资产范围的比较

SEEA是SNA的卫星账户，SNA中列示的自然资源仅包括具有经济价值的土地、矿产和能源储备、非培育性生物资源、具有稀缺性的水资源和其他自然资源（目前仅限于无线电频谱），对于SEEA2012来说，这些内容仅仅是环境资产的一个子集，SEEA2012定义的自然资源的资产范畴更广泛，除了包含SNA中的生产资产（培育性生物资源）以及非生产资产（自然资源和土地）外，还包括没有收益的自然资源和土地（荒地，当前没有经济价值的已知矿产）。SEEA2012中心框架中的环境资产实物量核算范围，可能大于环境资产按照国民账户体系的经济资产定义用价值计量的范围。这是因为以实物量核算时，不要求环境资产必须为经济所有者带来经济利益。于是，可能有些经实物量核算后被记录在SEEA2012中心框架中的环境资产没有价值测算值，因此未被纳入以价值计量的环境资产。环境资产与经济资产的关系如图2所示。

图2 环境资产和经济资产之间的关系Fig.2 Relationship between environmental and economic assets

2 海域资源资产核算内涵

海域资源是自然资源的重要组成，开展海域资源资产核算，加强海域资源资产化管理是尽快适应国家对海洋经济和海洋事业发展新要求，全面落实深化改革和建设海洋强国的重要任务。

当前海域资源资产研究主要体现在以下几个方面：理论层面，包括用海类型划分及分级指标体系的建立[4]、有偿使用价格确定及影响因素等[5，6]；价格测算层面，包括实物期权定价模型[7，8]、隶属函数定价模型[9]，SEEA2012[10]重点介绍的用于资源存量估价、耗减量计量和重估价的净现值方法；实证分析层面，包括全球海洋生态尺度范围[11]、区域尺度范围[12-14]以及海域使用[15-17]的实证研究。

2.1 基本概念

海域资源资产是指在当前或预期未来能给国家带来经济收益的海域资源，依据《海域法》规定将海域资源的范围界定为国家所管辖的内水和领海海域。

海域资源资产账户按照类型可以划分成实物账户和价值账户；按照用途又可以划分为流量账户和存量账户；按照海域开发活动又可以划分为已开发和未开发海域资源资产账户。这些子账户相互联系，彼此影响，共同构成了海域资源资产化管理的基础和数据来源。

海域资源资产实物账户主要反映在某一时间内，期初与期末时点海域资源资产实物量及核算期内的实物增减变动情况；海域资源资产价值账户主要反映在某一时间内，期初与期末时点海域资源资产价值量及核算期内的价值增减变动情况。

海域资源资产流量账户记录核算期内每一笔海域资源资产实物量和价值量发生的变化情况的账户；海域资源资产存量账户记录核算期内，期初与期末我国管辖海域内全部海域资源资产实物量和价值量，及在这个时间段内的变动情况。

已开发海域资源资产账户记录已开发的海域资源资产期初和期末实物量和价值量，及其变化情况的账户；未开发海域资源资产账户记录未开发的海域资源资产期初和期末实物量和价值量，及其变化情况的账户。

2.2 核算单元

海域资源资产核算边界通常具有相对一致性的空间特征，核算单元是空间区域，包括不同尺度的空间信息和统计数据。依据尺度范围，核算单元可以分为微观尺度空间单元和宏观尺度单元两种类型：①微观尺度空间单元为基本空间单元，一般表现为海籍或者是用海项目权属划定的海域，依据实际用海项目空间，包含宗海位置、面积、界址、使用期限、海域等级、权属等基础资料；②宏观尺度空间单元为海洋功能区划，宏观尺度空间单元基于国家管理需要，在一段时间内是稳定的，并且海域使用必须符合海洋功能区划。

2.3 表式结构

目前海域资源资产主要包括实物核算和海域资源资产价值核算两种类型，实物核算是基础，价值核算是目的，但是在实际统计中又可以划分为海域资源资产存量核算和流量核算两部分，在表示结构上应该包括存量和流量核算表、实物和价值核算表。

海域资源资产存量账户设计主要是海域空间范围总量统计，是反映特定时点上的海域存有量。从整个核算期间上看，依据海域功能区划类型，各类型海洋功能区在期初、期末时点的资源资产存量统计，表现为存量核算；海域资源资产在核算期内由于部分用海单元在海域面积上发生了增减变化，形成流量核算。

2.3.1 流量表式结构

海域资源资产流量账户按照已开发海域和未开发海域分别进行核算。账户结构按照传统会计记账账户设计来记录单笔海域使用及注销情况，包括账户名称、记录增加的部分和记录减少的部分，已开发海域资源资产流量账户的“借方”记录增加，“贷方”记录减少；未开发海域资源资产流量账户的“借方”记录减少，“贷方”记录增加。

海域资源资产流量账户的构成要素包括资产编号、质量等级、实物量和价值量：

表1 海域资源资产流量账户Tab.1 Flow account for sea area resources assets

（1）资产编号：海域资源资产编号共12位，分为四部分表示为：HYZC+海域功能名称代码（2位）+海域使用类型代码（2位）+交易顺序号（4位）；

（2）质量等级：海域资源资产质量等级；

（3）实物量：海域资源资产的实物计量，用面积表示，单位为公顷；

（4）价值量：海域资源资产的价值计量，海域资源资产实物量乘以价格被赋予价值，单位为万元。

2.3.2 存量表式结构

已开发海域资源实物账户，是指记录已开发的海域资源期初和期末存量及其变化情况的账户。根据目前海域使用管理和统计相关规定，已开发海域资源主要由已确权海域面积表征，包括期初海域存量和期末海域存量两部分，按照用海类型分别进行核算，数据来源于海域使用统计。

期初海域存量记录核算期初已开发海域资源实物量，用上一核算周期期末各用海类型的海域使用确权面积表示，单位为公顷；期末海域存量记录核算周期期末已开发海域资源实物量，用各用海类型海域使用确权面积表示，单位为公顷。

未开发海域资源资产记录未开发的海域资源资产期初和期末存量及其变化情况的账户。目前，在没有开展全面海域资源普查的前提下，结合我国海域管理实际，选取海洋功能区划范围来表示。包括期初海域存量和期末海域存量两个指标，按照海洋功能分别进行核算。

期初海域存量记录核算期初未开发海域资源实物量，用上一核算周期期末各海洋功能区未开发面积来表示，单位为公顷；期末海域存量记录核算周期期末未开发海域资源实物量，用各海洋功能区未来开面积表示，单位为公顷。

表2 已开发海域资源资产存量账户Tab.2 Stock account for developed sea area resources assets

原则上：期初海域存量+存量增加=存量减少+期末海域存量。

表3 未开发海域资源资产存量账户Tab.3 Stock account for undeveloped sea area resources assets

2.4 核算方法

海域资源资产核算方法主要包括海域资源资产质量评估和海域资源资产价格评估两部分。

2.4.1 海域资源资产质量评估

海域资源质量等级是表征某一海域内主导海洋功能质量的高低，质量等级的高低直接影响该海域资源价值。因此，在开展海域资源质量评价时，确定的评价单元为所在海域各类海洋功能区。根据实物账户及海域管理的实际，合理确定评价单元的功能、范围和面积，选取评价指标，构建评价指标体系，划分质量等级。

2.4.2 海域资源资产价格评估

海域具有资源和资产的双重属性，作为资产可以永续向人类提供产品和服务，其价格应该是资本化的收入，海域资源资产估价应包括两部分，其中一部分为由海域使用管理法设定的各种权利以及享有这些权利所能获得的收益；另一部分是指海域资源资产在开发使用过程中经济收益部分。与生产资产和金融资产估价相结合，海域资源资产价格评估应该包含已开发海域资源资产价格和未开发海域资源资产价格两部分。

根据国民账户体系，若在自然状态下不存在交易市场时，按照生产成本、类似产品的价格估算，未开发海域资源资产需要依据进入市场的已开发海域资源资产做参照提供市场价格近似值，环境经济核算建议使用净现值方法对预期的经济收益进行折现。

2.5 核算框架

海域资源资产核算在理论上应该遵循环境经济综合核算体系（SEEA2012），并且需要与国民经济核算（SNA）核算思路一致，在海域资源资产的实物量核算的基础上，进行价值量核算。海域资源资产核算是建立在海域资源存量和流量关系的基础上，本文立足于当前海域管理现状，借鉴现有国际国内核算理论与方法，根据海洋生态文明建设要求，建立海域资源资产核算框架体系（图3）。

3 海域资源资产核算流程

海域资源质量评价以海洋功能类型为基础；合理确定评价单元的功能、范围和面积，选取评价指标，构建评价指标体系，划分质量等级。在管理上可以掌握海域资源资产质量状况，在经济上可以进行差异化定价。

图3 海域资源资产核算流程Fig.3 Accounting process of sea area resources assets

3.1 海域资源资产质量划分标准

3.1.1 指标体系

依据海洋功能类型为基础进行质量评估指标体系设定，主要包含社会经济条件和资源环境条件两部分（表4）。

表4 海域资源资产质量评估指标体系Tab.4 Evaluation index system for the quality of sea area resources assets

续表4

3.1.2 确定权重

海域资源资产质量权重确定方法采取AHP测算。首先建立递阶层次结构，将各个评价因素按照不同的属性自上而下地分解成若干层次；然后构建判断矩阵，针对判断矩阵的准则，其中两个元素两两比较哪个重要，重要多少，对重要性程度按1～9赋值，专家在海域资源质量指标评价体系及评价单元海域资源环境背景资料的基础上进行独立打分；最后确定权重，计算每一个判断矩阵各因素针对其准则的相对权重。

3.1.3 无量纲化

定量指标根据基础统计资料计算出相应指标值，但由于各指标含义不同，计算方法也不同，造成各指标量纲差异，必须对其进行无量纲化处理。根据评价因子的性质，单项评价指标无量纲采用如下方法：

式中：Ei为评估因素指标值；Xi为第i项单项评价指标前后数据的变化值；Ximin为第i项单项评价指标原始基础数据体系中的可能最小值；Ximax为第i项单项评价指标原始基础数据体系中的可能最大值。

3.1.4 质量评估

综合评价指标是根据所属各分类评价指标的加权平均值计算而得，其计算公式为：

式中：T为综合评价指标值；Wk为综合评价指标下设的各分类评价指标的权重；I为综合评价指标下设的各分类指标个数。

根据海域资源质量评价指标体系，在分析背景数据的基础上，对评价区域内各功能区进行综合评价，评价结果由高到低反应海域资源质量情况。

3.2 海域资源资产实物核算

综合上述核算流程，将流量核算与存量核算相结合构造出海域资源资产实物量核算表，包括期初海域存量、存量增加、存量减少、期末海域存量四个二级指标。

（1）期初海域存量：记录核算周期期初海域资源实物总量，用上一核算周期期末存量面积来表示，单位为公顷。

（2）存量增加：记录核算周期内海域资源实物增加量，包括人为扩增、自然扩增、重新调整扩增三个次级指标。人为扩增是指核算周期内因为人类活动导致的增加量，按照实际增加面积进行记录，单位为公顷；自然扩增是核算周期内由于自然观因素导致海洋主导功能发生改变引起的增加量，按照实际增加的面积进行记录，单位为公顷。重新调整扩增是指核算周期内功能区划进行修改或调整而引起的增加量，按照批复后的面积进行记录，单位为公顷。

（3）存量减少：记录核算周期内海域资源实物总量的减少量，包括人为减少、自然减少、重新调整减少三个次级指标。人为减少是指核算周期内因为人类活动导致的减少量，按照实际减少的面积进行记录，单位为公顷；自然扩增是核算周期内由于主客观因素导致海洋主导功能发生改变引起的减少量，按照实际减少的面积进行记录，单位为公顷。重新调整扩增是指核算周期内功能区划进行修改或调整而引起的减少量，按照批复后的面积进行记录，单位为公顷。

（4）期末海域存量：记录核算周期期末海域资源实物总量，用总面积表示，单位为公顷。

3.3 海域资源资产价格估算

海域资源资产基准价格评估的对象是条件均质区域内的海域资源资产，在正常条件下享有一定年期海域资源资产权益的未来纯收益现值总和，不限于当前是否有纯收益，只要有获取收益的能力即可，适合用收益现值法来估算。

海域资源资产经人类长期开发，使得海域资源资产实体与投资资本难以分离，对于开发部分的投资需要以折旧及利息的形式在海域资源资产价格中体现，对待估海域资源资产开发收益价格的影响因素进行分析、判断，评估出在正常市场条件下，一定年期的待估海域资源资产开发所产生纯收益的现值总和，与海域资源资产权益价格相类似，海域资源开发收益价格也是采用净现值法估算，基本评估程序为：

表5 海域资源资产实物账户Tab.5 Physical asset account for sea area resources

（1） 测算海域资源资产的纯收益

海域资源资产使用单位和个人在使用期内，需要按规定逐年度或一次性缴纳权利金，开发纯收益的测算则以年总开发收益和年总开发费用的差值表示。

（2）选择海域资源资产收益的还原利率

海域资源资产收益的还原利率是将纯收益还原为海域资源资产价格的比率，确定方法主要是安全利率加风险调整值法。在安全利率的基础上，加上一定比例的风险调整系数作为还原利率，计算公式为：式中：r为还原利率；r1为安全利率；r2为风险调整值。

安全利率，即暂时转让货币使用权的报酬率，一般选用最安全、最可靠、最简便的投资纯收益率。风险调整值确定可通过收集样本数据，采用纯收益变化系数来确定，风险调整可以采用风险报酬率与变化系数的乘积来表示。

计算公式为：

式中：E为期望值；d为标准差；Pi为纯收益概率；Yi为对应级别的纯收益；i为对应样本的质量等级；

按照式（6）计算纯收益变化系数Q：

（3） 计算海域资源资产价格

基本公式为：式中：P为海域资源资产价格；Y为年纯收益；r为还原利率。

3.4 海域资源资产价值核算

目前，在没有开展全面海域资源普查的前提下，结合我国海域管理实际，选取海洋功能区划划定的范围来表示我国海域资源“家底”。包括期初海域资源资产存量总价值、本期净变化、存量价值增加、存量价值减少、重估价和期末海域资源资产存量总价值六个二级指标，按照海洋功能分别进行核算。

对于海域资源资产来说，计量时需要先估计实物量，然后再计量价值量。以价值计量海域资源资产，所记录的科目与实物核算基本相同，但需要增设一个项目，目的是为了反映对海域资源的重新估价，该项目是为了说明海域资源资产价值在一个核算期内因资产价格起伏而发生的变化。即在表5的基础上加入一行“重估价”，所形成的海域资源资产价值核算账户一般结构如表6所示。

重估价涉及单纯由于价格变化产生的资产价值变化，反映海域资产名义持有量的增减量，按照一个核算期内价格变化导致的资产所有者价值增长量计算，应当将价格变化与海域资源的数量变化、质量变化区分开。

表6 海域资源资产价值账户Tab.6 Monetary asset account for sea area resources

4 结论及展望

海域资源属于自然资源空间属性的范畴，对其核算具有战略性意义。目前国内关于自然资源核算研究还没有建立起相对完整的理论和方法体系，尤其是评价海域资源资产价值，实现客观公正的反映海域价值在海洋和市场经济经济中的重要杠杆作用，仍然有较多的问题需要不断探索与完善，需进一步研究的内容包括以下几方面。

4.1 研究建立海域资源资产产权制度

作为海域资源资产化管理的重要配套制度，海域资源资产产权需要进一步做出梳理与厘定，建立海域资源资产产权管理体系。海域资源资产产权是海域资源资产化后的产权，在原有产权的基础上，附着了海域保护性开发和利用、可持续性管护以及海域生态环境保护的权利义务内容，形成具有空间性和生态性特征的海域资源的生态资产的产权，建立海域资源资产产权制度，需要实现海域资源从“资源”向“资产”的转化，实现“经济权能”向“经济权能”与“生态权能”双重转化。

4.2 完善海域资源资产估价体系

海域资源资产价格源于与海域资源直接相关的市场交易中所体现出来的信息，基于海域资源市场化配置尚不完善，需要与所评估产品间接相关的平行市场的信息，如果直接市场和间接市场价格信息同时缺失，则需要创建虚拟市场来模拟价格。经济核算方法包括生产法、支出法和收入法，在海域资源资产价值核算过程中，其资源资产估价体系的各部分价值需要保持一致性，保证资源资产价值合并时需要保持相同的价值概念，避免重复计算与遗漏。

4.3 建立海域资源资产生态补偿制度

与海域资源资产产权制度相对应，生态补偿制度是海域资源资产化管理的另一项重要配套制度。为了维持海域资源资产开发利用功能恒定而进行价值、技术等补偿，即保持海洋功能区不会因海洋环境质量的变化而丧失该种使用功能，使得海域资源资产的价值和服务保持不变。海域资源资产生态补偿存在诸多方面的难点，包括生态环境补偿费用征收对象、征收标准、对于特殊项目用海减免原则、征收途径、征收资金使用与集中、分级管理等原则。

4.4 探索编制海域资源资产负债表及其核算方法

“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制”是十八届三中全会的重大决定，也是国家健全自然资源资产管理制度的重要内容。通过编制海域资源资产负债表可以客观全面的反映责任主体在核算期内的资产与负债状况，建立健全海域资源节约利用、海洋生态环境保护机制，加快生态文明建设，实现对海域资源资产的可持续管理。

参考文献：

[1]高敏雪.扩展的自然资源核算——以自然资源资产负债表为重点[J].统计研究，2016（1）：4-12.

[2]向书坚，郑瑞坤.自然资源资产负债表中的资产范畴问题研究[J].统计研究，2015（12）：3-11.

[3]胡文龙，史丹.中国自然资源资产负债表框架体系研究——以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路[J].中国人口·资源与环境，2015（8）：1-9.

[4]栾维新，李佩瑾.海域使用分类定级与定价的实证研究[J].资源科学，2008，30（1）：9-17.

[5] 王利，苗丰民.海域有偿使用价格确定的理论研究 [J].海洋开发与管理，1999，16（1）：21-24.

[6] 李京梅，钟舜彬.围填海造地土地资源产品定价研究[J].价格月刊，2015，36（7）：21-25.

[7]刘妍.基于实物期权的海域使用权定价研究[J].价格理论与实践，2013，33（8）：85-86.

[8] 闻德美.海域使用权定价研究[D].济南:山东大学，2014.

[9]吴维登.海岸带海域公共资源定价影响因子的模糊比较:以厦门海域滩涂定价为例[J].应用海洋学学报，2013，32（2）：193-198.

[10]European Commission，Food and Agriculture Organization，International Monetary Fund，Organization for Economic Cooperation and Development，United Nations，World Bank.System ofEnvironmentalEconomicAccountingCentral Framework.United Nations，New York，2014.

[11]Robert Costanza.The Value of the World's Ecosystem Services and Natural Capital[J].Ecological Economics，1998，25（4）：3-15.

[12]秦书莉.海域价格及其评估方法的理论与实证研究[D].天津:天津师范大学，2006.

[13]Glenn-Marie Lange.Economic value of marine ecosystem services in Zanzibar:Implications for marine conservation and sustainable development[J].Ocean&Coastal Management，2009，52（10）：521-532.

[14]Luke M Brande.The value of urban open space:Meta-analyses of contingent valuation and hedonic pricing results[J].Journal of Environmental Management，2011，92（10）：2763-2773.

[15]李佩瑾.海域使用评估理论与实证研究 [D].大连:辽宁师范大学，2006.

[16]Yapa Mahinda Bandara，Hong-Oanh Nguyen.Determinants of Port Infrastructure Pricing[J].The Asian Journal of Shipping and Logistics，2013，29（8）：187-206.

[17]David A King，Cameron E Gordon.Does road pricing affect port freight activity:Recent evidence from the port of New York and New Jersey[J].Research in Transportation Economics，2014，44（6）：2-11.