现代企业制度下关于成本管理的探讨

乔亚杰

(河北大学管理学院 河北 保定 071000)



现代企业制度下关于成本管理的探讨

乔亚杰

(河北大学管理学院 河北 保定 071000)

随着经济的快速发展，成本管理在现代企业中发挥着越来越重要的作用，因为低成本竞争优势是中国制造业参与全球竞争的主要利器，因而本文阐述了我国成本管理会计在现代企业管理实务中的地位与作用，分析了现代企业成本管理会计应用现状，从加强成本管理会计在现代企业管理中的地位和作用方面着手，开展成本管理会计在现代企业管理中的内在需求，使运用成本管理会计变成现代企业决策者的自觉行动，从而推动管理会计在现代企业管理中的经济发展。

成本会计;管理会计;会计理论

随着近年来的管理会计理论的发展，虽然已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论和方法，但总的看，管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着相当大的差距。其中很重要的原因是管理会计理论体系自身还不够成熟，旧的经济体制和企业运行机制对管理会计应用和发展的内在需求很弱，使得管理会计的发展在我国面临着诸多困难。

一、现代企业成本管理会计应用现状分析

就目前情况看，一方面管理会计尚未形成完整系统的理论全系，另一方面，在客观经济条件发生变化后，有些传统的管理会计理论又非常不适应新的经济环境。具体表现在：

(一)管理会计理论与学科体系尚不健全、不规范

1、《成本会计》、《财务管理》与《管理会计》多个学科基本内容交叉重复，使人没有清晰的概念来学习成本管理会计，这严重妨碍了其的发展和完善，同时也影响了管理会计理论在实践中的应用。

2、成本管理会计体系和财务会计体系不衔接。财务会计核算资料与管理会计技术方法所需要的信息不能充分对接，使得成本管理会计的实践在很大程度上失去了广泛应用的基础。如管理会计中变动成本法所需要的资料，就无法从财务会计的核算资料中直接取得，长期投资决策所运用的现金流量信息也无法从会计资料中直接获得，从事成本管理会计工作的人员不得不另外进行会计资料的处理，这既增加了工作量，又使成本管理会计预决策功能的及时性受到了影响。

(二)成本管理会计的理论基础与客观经济环境不符合

1、随着社会的发展，知识经济时代的到来，高新技术和管理科学的不断创新，打破了传统管理会计赖以存在的理论基础。如本量利分析的产销平衡和品种结构稳定假设，在现阶段市场经济尚未步入规范运行的条件下，就显得很不适应；而变动成本法在高新技术企业的运用也将受到一定的影响。因为在技术密集型企业，生产成本中直接材料和直接人工所占的比重很小，而期间费用所占的比例很大，此时运用变动成本法制实际意义将大大减弱。

2、成本管理会计理论和企业管理实践相脱节。管理会计中许多数学模型本身难以理解或基本假设太严格，使这些花费了大量研究人员心血的模型难以在管理实务中推广。而另一方面，一些企业多年来一直运行的班组经济核算、资金、成本归口分级管理制度、成本降低指标完成情况分析、定额管理和成本否决等好的管理经验，却没有从理论的高度进行系统的归纳和总结，失去了广泛应用的可能。

(三)管理实践中运用成本管理会计的意识落后

1、管理会计工作仍没有引起企业决策者的重视。我国大中型国有企业的领导年龄大多在五十岁左右，这批六十年代毕业的大学生对现代管理会计的作用了解并不多，虽然有关部门也进行过这方面的培训，但系统掌握管理会计知识的领导者还是不多。加之成本管理会计并没有统一的法规性要求，其运用与否及运用的程度如何完全取决于企业的意愿。如果企业决策者没有成本管理会计的意识，成本管理会计在企业的预测、决策、规划、控制中就难发挥作用了。

2、企业成本管理会计机构是以完成会计核算工作为主要目的设置的，这就造成了企业要么不开展管理会计工作，要么管理会计工作只能由会计人员兼做的局面。会计人员在完成份内的工作后，难以有更多的时间和精力进行预决策分析、规划控制的研究，势必影响成本管理会计工作的有效开展。

二、加强成本管理会计在现代企业管理实务中的地位与作用

加强成本管理会计在企业管理中的地位和作用，应从三方面着手：一要完善成本管理会计理论体系的建设，使之有坚实的理论基础，并符合我国的经济发展现状。二是要从制度上对企业如何开展成本管理会计的内在需求，使运用成本管理会计变成现代企业决策者的自觉行动。具体的做法是：

(一)建立《成本管理会计》学科体系

管理会计学科体系不完善，缺乏权威性和有用性，就起不到规范和指导作用，管理会计实务很可能严重缺乏效率和效益。当务之急就是要尽快建立起科学完整的、适应中国国情和能够指导实际工作的管理会计理论体系。首先，可考虑对分散于成本会计、管理会计和财务管理学科体系的有关成本核算、成本规划和成本控制的内容进行组合，形成以成本的事前预测、事中控制和事后核算为主要内容，包括各种成本计算方法、成本性态分析、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容的成本管理会计学科体系，以此来规范管理会计的研究和教学。其次，管理会计的研究要理论联系实际，应结合我国现阶段的经济发展状况对现有的理论体系进行重新评价。同时，还要注意吸收周边学科的新理论和新成果，以丰富和完善成本管理会计理论。

(二)建立管理会计的专业机构

为推动管理会计工作在我国的研究和发展，确保管理会计工作的规范化，应当借鉴西方国家的成功经验，成立专门的管理会计专业机构。可在中国会计学会下设“管理会计分会”，其主要职责是：负责组织成本管理会计的学术研究，创建中国的成本管理会计理论体系；统一规范成本管理会计名词、概念、术语，理顺管理会计的基本概念框架结构；定期发布系统的《成本管理会计公告》，指导成本管理会计实务，促进成本管理会计的研究成果在实务界推广应用。

(三)加强成本管理会计的案例研究

我国的成本管理会计研究出现了理论界和实务界相互脱节的局面，一方面，理论界从国外引进了一些并不切合我国国情的计算公式、数学模型，使实务界的人员很难掌握和运用，另一方面，企业界成功的管理会计经验却囿于实务人员的精力和理论水平，没有认真地系统地总结。鉴于此，有关部门应积极促进理论界与实务界的合作，使他们发挥各自的优势，尽快对我国成功的管理会计经验进行整理，去其糟粕，取其精华。找出这些成功案例的适用实践和机会，只有这样学生们才能在操作中学会应用知识，积累经验，优化自我的知识结构体系，培养更加适合市场和企业需求的应用型人才。

三、结语

在现代企业制度下，强化的成本管理对于提高经济效益，确保企业效益保值增值，加快国家经济建设速度都具有重要意义。传统成本管理主要作用是节约劳动耗费，增加生产，提高企业经济效益，增加盈利，降低产品价格。现代成本管理中作业成本管理将企业的资源从亏损的地方转到赢利的地方上来，以最大化提高企业资源的利用效率，增强企业的竞争力，战略成本管理有利于改善和加强企业经营管理，建立和完善现代成本管理体系;价值链成本管理能够实现整个价值链效益的优化，扩大了传统成本管理的控制范围，抓住了成本管理的关键即作业问题。

[1]山丽萍.企业成本管理的重要性[J].辽宁经济，2009(12).

[2]刘莉.论成本管理在企业实践中的利与弊[J]中国经贸导刊，2009(24).

[3]宫兴国.企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析[J].生产力研究，2008(19).

乔亚杰(1994-)，女，满族，河北承德人，河北大学管理学院注册会计师方向班，研究方向：管理学。