房屋装修如何进行增值税处理

李明泰

房屋装修如何进行增值税处理

李明泰

根据国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（2016年第15号）第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。不动产装修工程，分别按照如下情况处理：

一、如果购进的该部分材料成本未计入不动产原值（不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价），则该项购进材料进项税额可于当期全部抵扣。

二、如果购进的该部分材料成本计入不动产原值，那么仍应区分以下两种情况：

购进该部分材料成本未超过不动产原值的50%，则该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣。

购进该部分材料成本超过不动产原值的50%，根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣。为了便于大家理解，笔者通过下面一个案例详细解读房屋装修如何进行增值税涉税处理。

［案例］2016年8月10日，一般纳税人鸿安商贸有限责任公司购入一批建筑材料，用于新建的综合办公大楼装修，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为300万元，分三种情况：第一种情况是购进该部分材料成本未超过不动产原值的50%，第二种情况是购进该部分材料成本超过不动产原值的50%，第三种情况是购进的该部分材料成本未计入不动产原值，假设2016年8月销项税额是400万元，不考虑其它情况，请问在这三种情况情况下分别如何处理？

［分析］在第一种情况下，由于购进建筑材料成本未超过不动产原值的50%，根据《办法》的相关规定，该300万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，2016年8月应纳增值税=销项税额-进项税额=400-300=100（万元）。

在第二种情况下，由于购进建筑材料成本超过不动产原值的50%，根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣。2016年8月允许抵扣的进项税额=300×60%=180（万元），待抵扣进项税额为300×40%=120（万元），记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目，2017年8月再重新记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，允许抵扣120万元。2016年8月应纳增值税=销项税额-进项税额=400-180=220（万元）。

在第三种情况下，由于购进的建筑材料成本未计入不动产原值，根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额可于当期全部抵扣，2016年8月应纳增值税=销项税额-进项税额=400-300=100（万元）。