企业并购中的审计风险及其影响因素分析

◇伍子卿

企业并购中的审计风险及其影响因素分析

◇伍子卿

企业并购交易比较复杂，牵扯面广，审计风险较高，本文在分析企业并购过程中存在的审计风险及其影响因素的基础上，提出了解决问题的方法和措施，以降低注册会计师的审计风险，实现企业经营目标。

并购；并购审计；注册会计师；审计风险

10.13999/j.cnki.scyj.2017.03.022

一、企业并购中的审计风险影响因素

1.企业并购的外部与内部环境

（1）外部环境

政治环境。主要包括并购企业所处国家的政治制度、国内政局情况以及政治形势等因素，对于一些受国家政局影响的企业并购，注册会计师的审计风险相对会偏高。

经济环境。主要是指国家颁布的与并购企业相关的国家经济政策，符合国家经济政策的企业并购才能降低审计风险。

法律环境。主要包括每个国家针对市场垄断行为所颁布的一些反垄断政策以及出现在跨国并购中目标企业所处国家的法律因素、证券监管部门的监管等，法律是一条红线，任何违法的并购交易都会增加注册会计师的审计风险。

（2）内部环境

企业的管理水平。主要指企业管理层和治理层的经营管理哲学和经营方式，对待风险和控制风险所采取的措施和为实现企业经营目标所采取的措施等，良好的企业管理能有效降低审计风险。

组织文化。主要是指企业的组织结构的完善程度以及企业文化的成熟程度，只有成熟的企业、成熟的企业文化才能促进并购交易的完成，降低注册会计师审计风险。

内部控制制度。主要是指企业的内部控制制度的具体执行情况，它直接影响着审计风险中的重大错报风险。

2.被并购企业的内部控制

内部控制质量的高低影响着注册会计师的审计风险，即被并购企业的内部控制制度的制定、执行以及完善情况影响着注册会计师的审计风险，主要表现在审计风险模型中的重大错报风险。假如并购企业双方的内部控制制度都还不够完善，或是企业的管理层对企业的内部控制重视程度比较低，对企业出现的有关内部控制的弱点及违规操作的报告不能够做出及时的反应，不能够及时的下达纠正弊端措施，那么注册会计师的审计风险就会偏高。

其次，鉴别猪流行性感冒。该病具有非常快的传播速度，多表现为突然发生，不同年龄的猪均会患有该病，发病后病猪的体温上升明显，但是总体较短，比较猪气喘病可知气喘病发生后传播速度略慢，体温较为稳定，基本在出现继发感染后病猪体温会出现升高，患病时间稍长。

3.被并购企业的管理层

企业并购作为一项重大的、非常规交易，管理层会更多地介入会计处理，很可能产生特别风险，直接影响着财务报表层次的重大错报风险。因为企业的管理层直接对企业的经营、运行实施影响，企业的日常运作以及经营策略和程序的制定、执行都与企业管理层有关，一旦管理层缺乏诚信或无法承受异常的压力，就有可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，所以，企业管理层的经营理念和经营风格也是并购审计风险的影响因素之一。在企业并购中，一方主体消失，那么其管理层也势必会遭遇解散，或是重新加入并购企业新的管理层，假如被并购企业的管理层有意对并购交易的一些重大事项进行隐瞒，而这一部分注册会计师难以发现，那么，这种有意的隐瞒对注册会计师来说是一种审计风险。所以，在企业并购中，注册会计师应当加强对并购双方管理层的了解，识别出重大错报风险。

4.审计机构及审计人员

（1）会计师事务所的业务范围及能力

第一，会计师事务所的业务范围。对于企业并购审计业务，企业选择从事过并购审计业务的会计师事务所来实施审计业务明显要比选择其他未从事过并购审计业务的会计师事务所好得多。

第二，会计师事务所的综合能力。主要体现在会计师事务所的内部治理机制上以及会计师事务所建立起的积极向上的文化氛围和高质量的业内信誉。

（2）注册会计师的综合素质

第一，注册会计师的业务水平。很显然，业务水平的高低是注册会计师在企业并购审计中审计风险的一个重大因素。因此，对于一个业务能力强的注册会计师来说，他更能够在并购审计业务中发现风险的存在。

二、企业并购中的审计风险防范措施

1.熟悉被审计单位及其并购环境

（1）了解被审计单位的性质

被审计单位的性质是指被审计单位的经营活动、所有权、正在和计划进行的投资种类、企业组织结构和融资结构等，如果并购企业双方都是有着复杂组织结构的公司，那么注册会计师在并购审计中就应当提高警惕，防范审计风险。

（2）了解被审计单位所处的行业

每个行业都有各自的法律制度规定以及政府部门的监管、税收政策、行业惯例等，所以对于注册会计师而言，了解这些才能使得他们在并购审计中做到有的放矢，从而降低审计风险。

（3）了解企业的并购环境

企业的并购环境主要包括并购外部环境和并购内部环境，并购外部环境如宏观环境中的国家政治、经济和法律因素以及难以预测的市场竞争环境因素等，这些都很容易使注册会计师面临审计风险。由于企业的并购行为与国际、国内的经济运行状态等诸多因素有着密切的联系，所以注册会计师才更需要了解这些并购外部环境因素，了解当前国家的政治制度和经济制度、法律法规。并购内部环境如企业的管理水平的高低程度、组织文化的成熟程度以及企业监督制度的执行情况等相对较抽象的审计内容也会加大并购审计的风险，因此企业的并购行为必然要受到有关法律以及政策的约束。所以，只有充分了解企业并购时所处的内外部环境才能做到一切从实际出发以至于不背道而驰，有效防范并购审计风险。

2.了解被并购企业的内部控制

了解被并购企业的内部控制就是在了解企业的运行状况以及制度的执行情况，它是注册会计师等审计人员识别和评估企业重大错报风险、设计与实施进一步审计程序的基础。因此，对于注册会计师来说，应该了解与审计相关的并购企业的内部控制，用以识别潜在的错报风险，根据工作中找到的问题来提出下一步的审计计划。

企业的并购行为简单来说就是将两家企业合并为一家企业来经营，这就势必会牵扯到多方面的问题。假如并购企业双方的内部控制制度都还不够完善，或是企业的管理层对企业的内部控制重视程度比较低，对企业出现的有关内部控制的弱点及违规操作的报告不能够做出及时的反应，不能够及时的下达纠正弊端措施，那么这样的企业并购环境势必会给注册会计师来带来风险。

3.注册会计师要重视与并购企业的治理当局和管理当局的沟通

企业的治理层和管理层是企业的治理者和管理者，企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督都掌握在他们手中，他们在企业的日常经营、制度制定中有着很大的决定权，同时也缺乏对他们的约束机制。正是因为如此，注册会计师在企业的并购交易审计中，要格外注意加强与并购企业的治理当局和管理当局的沟通，从并购企业双方的治理层和管理层那边获取更多有关企业并购的消息及细节，做到有的放矢，全面把握企业并购的整个过程。

4.注册会计师要加强对企业并购过程的监控

古人云：“凡事预则立，不预则废。”无论做什么事情，事先做好准备，做到防患于未然是最好不过的。因此，对注册会计师来说，降低其在企业并购中的审计风险的一个重要工作就是在接受企业的聘任邀请之前，就事先开展对并购企业双方的全面调查，做到心中有数。监控行为应该随企业并购活动的开始而展开，并且持续在企业的并购过程当中直至并购结束，在每一个阶段的并购工作完成后，都要对每个阶段进行分阶段性的总结，真正做到事前和事中的控制。

5.注册会计师要增强执业风险意识

任何工作都有一定的危险性，审计人员的审计工作也一样，审计风险时刻存在着。由于并购工作的复杂性，所以对于企业并购中的审计风险，注册会计师应该正确面对，在并购审计的过程中，时刻保持着职业谨慎态度。

注册会计师等审计人员在企业并购审计的工作中，要注意到风险是时刻存在着的，他们理应保持合理的、适当的职业谨慎态度以及执业风险意识。所以，为防范这种并购审计风险,就需要注册会计师增强执业风险意识，防止审计人员在实际操作中因忽略了某一风险要素而造成不必要的审计风险。

6.努力提高注册会计师自身的综合素质

对于从事专业审计工作的注册会计师和其他审计工作人员来说，对这份职业最好的回报就是不断加强学习以提高自身的专业胜任能力，在提高自身的专业胜任能力的同时提升自己的品德，严格要求自己的行为。

注册会计师综合素质的体现不单单表现在专业能力这一个方面，更多的应该是体现在其职业道德上。有一句话说得好：只有先学会了做人，才能够学会做事，所以，为应对企业并购中的审计风险，注册会计师等审计人员在加强学习审计知识和企业并购知识以提升专业胜任能力的同时，更多的是要加强对注册会计师职业道德规范的学习，提高自身道德素质。注册会计师职业道德规范的核心内容就是独立、客观、公正，以及与此密切相关的认真负责、清正廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。企业并购审计工作的有效执行虽然在一定的程度上取决于注册会计师等审计人员的专业能力，但是，如果注册会计师的综合素养不足、缺乏职业道德，或是收取了相关贿赂而丧失了独立、客观、公正的态度，没有披露或是隐瞒不披露，那么，即使他们有再好的审计业务执行的能力，也避免不了最终的审计失败。所以，对于因职业道德的缺失而造成的审计失败，可以加大对其处罚力度，防止因处罚力度过小而不断发生注册会计师等审计人员丧失审计独立性而带来的审计风险。

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（作者单位：江西财经大学会计学院）