建筑业营改增工程造价影响作用及策略探析

刘 铎

(华能招标有限公司 河北 石家庄市 050071）

建筑业营改增工程造价影响作用及策略探析

刘 铎

(华能招标有限公司 河北 石家庄市 050071）

本文营业税以及增值税的本质进行了研究，分析了两者之间的区别。以建筑企业的利益为前提，对“营改增”对工程造价的影响进行了分析，并提出了相应的改善策略。

营增改；工程造价；影响；策略

0.引言

我国在2011年11月16日提出了《营业税改征增值税试点方案》，正式开启了“营增改”的计划。并在2016年5月1日，开始大规模增加营改增试点范围，建筑业也在其中，这也标志着传统的营业税将被取消，取而代之的将会是实现全链条覆盖的增值税。同时，根据建筑行业的特点，“营改增”中明确的建筑行业的税率以及其计算方式，例如在增值税方面，规定税率为 11%，在计算时以增值税一般计税方法为原则。和传统的3%营业税相比，11%有了明显的提高，因此建筑行业大多认为“营增改”增加了建筑行业的负担。此外，由于增值税的计算方式，行业内部人员认为难以对工程内的税金进行全面、精确的计算。。本文对增值税和营业税两者之间的区别进行了分析，并提出了相应的应对策略。

1.营业税与增值税之间的差异

营业税和增值税在我国是长期共存的两种流转税税种，应用于不同的应税行为。一般建筑行业使用的是营业税，而和建筑相关的，如材料、工程设备等使用的是增值税。两种税制在计算以及会计处理方面都有着较大的差距，主要可以分为以下几方面：

1.1 计税方式

营业税的类型是价内税，在计税时，方法比较简单，数额也比较明确。一般是将营业额作为基数，所缴纳的税金为营业额（税后造价）*税率，所缴纳的税金是固定的，和企业的运营状况息息相关。

而增值税则有所不同，是价外税的一种，其中分为两种计税方式：一般计税和简易计税。这两种计税方式都是以销售为计算技术的。简易计税方法下的税额为销售额（税前造价）*征收率；一般计税方法下为：税额=销项税额-进项税额。其中销项税额的计算方法是销售额（税前造价）*税率。根据我国的相关标准，建筑业中应当以增值税中的一般计税方法为主。因此，税额是随时可能产生变化的，不仅和销项税额有关，也可进项税额有关。

1.2 会计处理

由于营业税和增值税在计算方面存在差异，因此在会计处理方面，也有一定的区别。

在营业税中，建筑企业在采购货物时或接受增值税劳务以及服务时，将应当支付或者企业实际支付的款项记录在“主营业务成本”中，贷记应包含在“银行存款”等项目中。当建筑企业提供了一定的建筑劳务服务时，借记应记录在“银行存款”类项目中，而贷记则应记录在“主营业务收入中”；一些企业实际收到或应受到的款项乘以营业税税率的计算金额，借记应当在“营业税金及附加”下，而贷记则应在“应交税费-应交营业税”下；建筑企业在进行缴税时，借记应在“应交税费-应交营业税”中，贷记应在“银行存款”中。

在增值税下，建筑企业在采购一些材料、设备等进项业务时，应当以增值税扣税凭证为依据，借记在“应交税费-应交增值税”中；企业应付金额和进项税额之间的差额应当记录在“主营业务成本”中；企业应当支付的金额应当贷记在“银行存款”类科目中。当建筑企业提供了一定的建筑劳务服务时，应当收到的实际金额，也记录在“银行存款”中。

1.3 本质区别

综上所述，这两种方法之间的区别可以总结为以下两方面：进项业务增值税进项税额是否作为计算的成本、费用核算；应纳税额的计算是否以损益类科目为标准。

传统的营业税模式下，进项业务增值税进项税额在计算时，主要依据成本及其费用科目，营业税的主要取决于企业的主营业务，通过损益类科目对应纳税额进行计算。

在增值税下，进项业务增值税进项税额和营业税的计算方式不同，其销项税额也不在主营业务收入中。进项税额和销项税额应当在借贷两个相反的方向进行核算，而应纳税额应当通过应交税费和应交增值税得到，并不是通过损益类科目进行核算。

2.应对策略

在《建筑安装工程费用项目组成》中，对建筑安装工程造价的计价进行了规定，根据费用类型的不同，规定人工费、材料费、设备使用费、企业管理费、规费为税前费用，分为两部分：不含税的进项业务以及进项税额。此外，还有利润和税金两项费用，一共有七项费用。因此建筑安全工程造价可以按照以下算式：建筑安全工程造价=利税前费用+利润+应纳税额=进项业务价款+进项税款+利润+应纳税额。

在传统的营业税中，应纳税额的数值是固定的，利税前费用能够很好的适应营业税的计算方式，其中包括的进项业务价款和进项总额。

在增值税中，应纳税额会随着企业情况的不同产生变动，如果按照上面的算式进行计算的话，建筑安全工程造价会出现错误。因此，需要进行以下的变动，将造价税金从变动值转化为固定值：建筑安全工程造价=进项业务价款+进项税额+利润+应纳税款=进项业务价款+利润+应纳税额+进项税额=进项业务价款+利润+销项税额。在“营改增”政策后，建筑安全工程造价的税金调整要从以下几方面进行分析：

2.1 材料费

材料费中材料出厂价格或商家供应价格、运杂费等中都不包含进项税额价格，含税价款中的增值税都不属于“营改增”建筑安全工程中材料费。

2.2 设备使用费

设备使用费中的折旧费原值、大修理费、经常修理费、场外运费、燃料动力费等等都不属于进项税额价款。

2.3 企业管理费

在企业管理费中，有些费用例如办公费、固定资产使用费、工具使用费等等都不包含在进项税额费用中。含税价款中的一切增值税都不包含在“营改增”建筑安全工程造价的企业管理费中。

2.4 税金

税金指的是按照国家税法规定应当在建筑安全工程造价内的增值税销项税额，其中消耗的资金都不包含在材料费中，按照增值税进行缴纳，税率为11%。

3.结语

建筑行业在“营改增”后，在多个方面都和过去有所不同，企业应当对新形势下的营业税和增值税进行分析，促进企业的未来发展。

[1]钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济,2013,07:18-21.

[2]陈强.营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究[D].吉林大学,2013.

TU43

B

1007-6344（2017）02-0190-01