公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨

王小娟

三峡职业技术学院湖北宜昌443002

公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨

王小娟

三峡职业技术学院湖北宜昌443002

自改革开放以来我国的经济持续高速发展，各种不同类型的企业先后不断涌现出来，随着企业的不断壮大，这就对企业会计的信息质量提出了更高的要求，从我国的发展历史上来看，我国的企业从上个世纪90年代开始就不断开始出现各种不同类型的会计造假案，到新世纪之后，会计造假案的发生概率就明显增强许多，虽然我国现阶段对这种现象已经高度关注，但是依然并没有找到有效的解决方案，同时从世界范围来看，现阶段大部分的国家对此种现象也并没有合适的解决方案。在本文当中调查了现阶段关于公司治理结构与会计信息质量的相关问题，首先对公司治理与会计信息质量之间所存在的关系进行了分析，并从公司治理的内部结构与外部结构两个方面分别论述了各自对会计信息的影响与相关的治理因素，最后提出了相关的完善策略。

公司治理；会计信息；完善策略；内部结构；外部结构

我国自开个开放，对经济的扶持力度不断增加，同时随着科技的发展也提升了经济的进一步发展，我国现阶段的资本市场逐渐繁荣起来，大量的企业为我国的经济增长提供了基本的动力，同时也为我国的发展做出了重要的贡献，在我国现阶段的市场经济当中，会计信息具有着重要的意义，是联系市场当中不同主体之间的重要媒介，在现阶段的市场经济当中，经济信息大部分都是会计信息。从上个世纪90年代开始，我国爆发出了大量的会计信息造假的案件，对我国的经济发展造成了重大的阻碍，同时也进一步暴露出来公司在治理结构当中所存在的问题，因此在当前我国正面临着新常态经济的背景之下，对企业的治理结构与会计信息进行研究有着重要的意义，从本质上来说，公司的治理结构与会计信息的质量之间存在着重要的联系，是企业运行的微观环境的重要组成部分，二者之间是一种动态的互相作用。在下文当中，我们将逐一展开论述。

一、公司治理结构的内涵分析

从相关文献来看,公司治理(corporategovemance)和公司治理结构(corporate governance structure)是两个模糊又经常被混淆使用的概念。按照本文的理解,公司治理是指围绕目标所展开的治理行为、治理过程本身;而公司治理结构则指为实现治理目标所构建的一系列制度安排,“公司治理安排”、“公司治理机制”等提法在含义上等同于“公司治理结构”,下文除特别说明将不区别使用。公司治理无论是一种制度、一种组织结构还是一种决策机制,它的重点在于对公司控制权与剩余索取权的安排,这些安排的内在逻辑就是通过制衡实现对代理人的约束与激励。现代企业是利益相关者之间组成的一组契约,利益相关者共同拥有着企业的剩余索取权与控制权。他们通过剩余索取权的分配来实现自己的利益,通过控制权的分配来相互制约。

在我国的学术界当中，对公司治理结构的研究范围并不是完全一致的，一部分的专家学者认为，公司的治理结构的研究应该集中在资本所有者、董事会与企业的高级管理者之间的关系进行分析与研究；而另一部分的专家与学者则认为研究应该分为两个不同的层次，首先应该对在所有权与管理权相互分离的状态下分析管理人员与投资者之间的利益分配，其次治理结构是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排。在进行深入的研究之后我们可以发现，在第二种观点当中，第一个观点具有一定的片面性，对公司治理的结构认识并不是足够的全面，因此在本文当中笔者认为第二种观点才真正符合公司治理结构的主要内涵。

在我国现阶段的市场经济当中，公司的治理结构可以被分为内部结构与外部结构两个不同的组成部分，所谓的外部治理结构是指通过市场作用而形成的一种间接的控制，同时也被称为外部治理结构。内部结构主要是指在事前已经设定好的并进行直接监督的一种结构，也被称为内部治理结构。

二、公司治理结构与会计信息之间的关系研究与分析

（一）外部治理结构与会计信息质量

外部治理机构是指企业在市场运行的过程当中，由于存在着市场竞争，从而使得不同的企业的支配权受到不同程度的限制，从而导致了企业在治理结构方面的一些特征。企业的外部治理机构主要包括政府治理机制、市场治理机制与社会治理机制三个方面的内容。

1.政府治理机制

在外部治理结构的相关机制当中，主要包括三个方面的内容：政府、市场与社会治理。

在政府治理机制当中，会计信息的治理一直是政府治理的一项重要内容，当前阶段我国政府不断加大对证券市场的监督力度，由此可见在政府治理的相关机制当中，大部分的都是以会计信息相关联的。所谓的政府治理机制是指政府制定相关的一系列的监督制度，并对制度的执行情况进行监督，同时对违反相关制度的企业与个人进行处罚，从而使得市场环境得以改进，从而使得政府治理机制的作用得到了充分的发挥。政府实施一系列治理程序就是要最终达到建立并完善会计信息质量保障体系的目的，促进证券市场的有效运行。只有这样才利于保证市场公平、有效和透明、降低证券市场系统风险、保护投资者。

2.市场治理机制

在外部市场治理机制当中包含有两个重要的组成部分：相机治理与接管收购，相机治理是指在企业当中不同的投资人通过控制权的争夺来改变公司内部现有的利益格局；而接管收购则会将原有的利益格局完全打破，从而使得公司的控制权完全被公司外部的组织或者个人所获取。在相机治理机制当中主要包含三个要素，即相机治理的主体、信号与程序。在以上的三个过程当中获取信号是主体实现相机治理的重要物质条件，而主体对信号的获取最重要的途径就是通过对公司所披露的相关会计信息进行查阅。

3.社会治理机制

在公司的外部社会治理机制当中，主要的内容是指相关的中介机构通过对公司的信用进行作用的发挥，这是保证公司治理结构健康与稳定的另一种有效的保障机制。

（二）内部治理结构与会计信息质量

在企业的治理过程当中，内部治理结构是实现治理的最重要主体，投资人或者董事会通过企业管理者所披露的会计信息进行审阅从实现对公司的控制。在企业的内部治理机制结构当中，内部监控机制有着重要的地位，他要求公司需要向董事会与监事会提供正确的会计信息。在下文当中笔者主要从股权结构、审计委员会、董事会三个方面的内容对内部治理结构对公司的内部治理结构与会计信息质量之间的关系进行分析。

1.股权结构

在公司的内部治理结构当中，股权结构具有着重要的意义，同时也是公司进行各种治理活动的基础性保障。在公司的实际运行当中，股权结构具有两种完全不同的意义：首先是股权的构成，即各个不同股东之间所持有的股份的比例，第二则是股权集中度，例如如前十大股东持股比例的平方和。根据最新的研究理论表明，公司的股权结构会对公司的治理存在着重要的影响，同时在公司的效益方面会存在着明显的反应。

2.审计委员会

在公司所提供的会计信息当中，审计会员会对其真实性具有最直接的影响。在下文当中笔者主要从独立性、任职能力与活力三个方面的内容考察审计委员会对会计信息质量的影响进行分析。

在公司内部董事会会下设审计委员会，审计委员会的独立性非常重要，是履行审计功能的最基本要素，例如，在纽约证券交易所当中，审计委员会不得从除了董事会以外的其他任何机构获取相关的报酬，这就可以使得审计委员会的独立性得到有效的保障。在公司内部的会计信息质量控制与财务监督过程当中，审计委员会必须要具有较高的财务工作相关知识，并需要具备一定的分析能力。强势的、具备独立思维和财务知识的委员可以避免管理层利用复杂的金融交易和财务结构进行舞弊。审计会员会除了需要具备一定的独立性与审计功能之外，还需要具备一定的活力，现阶段对审计委员会活力的考察主要从其开会的频率与职能范围进行考察。

3.董事会

在公司的内部治理当中，最核心的部分就是董事会，董事会有必要保证会计信息的质量，同时对高质量的会计信息也有很大的需求。同时董事会的某些特征也会对会计信息的质量产生一定的影响。在下文当中笔者主要从董事会的独立性、独立董事的财务动机和董事会成员任职能力等几个角度来分别考察他们对会计信息质量可能造成的影响。

在公司的运营过程当中，职业经理人与公司的大部分股东在利益上并不是完全同步的，在部分公司内部甚至还存在着一定的矛盾，因此董事会的独立性就非常重要，董事会的独立性与董事会当中独立董事的数量、董事会主席是否兼任企业的管理者、是否存在着独立的提名委员会具有直接的关系。通常拥有公司大量股份的董事，由于总经理的决策将会对他们的财富产生重大影响，因此会更关心公司的决策，不会支持减少股东财富的行为。鼓励外部董事持有公司大量股份使他们产生监督管理的强烈动机。非执行董事的任职能力对董事会的效率是非常重要的，对公司事务和公司治理过程的了解程度决定了董事会能否有效行使监督职能。非执行董事通过内部或外部培训和实践可以获得这些能力，因此国外的学者主张公司应为新董事提供正式培训计划，帮助他们提高处理公司治理方面问题的能力。

三、完善公司治理结构，提高会计信息质量的相关策略研究

（一）完善上市公司外部治理结构

1.市场经济的完善策略分析

当前阶段在进行市场经济的完善当中需要从以下几个方面的内容进行：首先是主体市场的行为方面，在当前的市场经济当中市场的主体投资方、筹资方以及为双方提供服务的中介机构等。在当前的投资市场当中，投资方以个人投资为主，现阶段都需要增加机构投资方的数量，而对于筹资方需要严格审核进行证券市场的公司。最后，在中介机构方面对会计师事务所进行严格地监督与控制。其次应该进行股价治理与公司绩效相互背离的现象，从而使得信息披露的制定得以完全，使得市场当中资本的有效性与流动性不断增强。

2.职业经理人市场的完善

在阶段的企业当中，对职业经理人进行严格地约束是保证会计信息的重要手段，当前阶段在职业经理人市场方面的完善应该从以下几个方面的内容进行：

首先是应该加强经理人的职业化建设，具体的方式有如下几种：第一，加速经理的职业化步伐。经理的职业化是建立经理人市场的前提。第二，建立全国统一的经理人才市场。资本市场和产品市场的经验表明建立全国统一的市场才能适应市场经济发展的要求。

3.改善产品市场

在企业生产经营的过程当中，与其他企业之间的竞争从本质上来说就是一种产品市场之间的竞争，同时企业对职业经理人的考核与平价的基本依据也是市场的占有率，此外市场占有率往往也是衡量经营管理人员的重要依据，如果该公司在市场当中具有较高的市场占有率，则说明企业的职业经理人与经营管理人员的能力就越高。

（二）完善上市公司内部治理结构

1.优化股权结构

针对当前阶段我国大部分公司在股权结构方面存在的问题，需要从以下几个方面进行相关的完善。首先，应该保证国有股权流动，在现阶段我国的市场当中，股权在很多方面都显示出国有股份一家独大的特点，这对会计信息的质量存在着很大的弊端，因此，现阶段需要保证国有股权具有一定的流动性，从而保证股权结构的合理性。其次还应该引入机构投资者，现阶段中小型的个人股东在大部分企业当中都占有一定的比例，从个人股东来看，由于个人的特点，往往大部分的股东都无法很好的做到从大局出发，只能考虑短期的利益。

2.董事会的完善策略

董事会是公司内部治理的核心，也是会计信息质量的重要影响因素，当前阶段需要从以下几个方面的内容对董事会进行完善。

首先应该完善独立董事制度，为了保证董事会代表所有股东的利益，它应该具有一定的独立性，既独立于公司管理层又独立于大股东。在现有的董事会中引入一定数量的独立董事是增强董事会独立性的有效措施。其次，应该在董事会下设立专业的委员会，董事会大部分成员虽然能够具有一定的战略眼光，但是从总体来看我国现阶段的大部分投资行为都已经呈现出明显的专业化的特点。

四、结论

当前阶段我国正面临着新常态经济经济，在这样的背景之下我国面临着重大的产业结构转型压力，因此，改善公司治理结构，提高会计信息质量就存在着较大的压力。从上文中的论述我们可以发现，公司治理结构与会计信息质量之间存在着天然的联系，同时公司的外部治理与内部治理结构之间也存在着一定的差异，而这种结构上的差异也导致了内部治理结构与外部治理结构对会计信息质量产生了差异性的影响。

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