行政事业单位往来款项管理中的问题及建议对策

■/王玉海

行政事业单位往来款项管理中的问题及建议对策

■/王玉海

本文分析了行政事业单位往来款管理过程中存在的问题及其形成原因，建议从加强对财务人员的培训、全面清理单位往来款项、建立健全财务规章制度、加强往来账的监督管理等方面来完善行政事业单位往来款的管理。

行政事业单位 往来款项 内部控制

行政事业单位往来款项是行政事业单位资产、负债的重要组成部分，主要包括应收账款和应付账款、预付账款和预收账款、其他应收款和其他应付款。

一、往来款项管理存在的问题

（一）往来款项清理不及时，形成呆坏账

行政事业单位往来账长期缺乏清理，随着时间推移，经办人员退休或调离原单位，新任领导和财务人员对往来款的发生情况不了解，由于长期不催收，部分个人和外单位借款后对还款的时间一拖再拖，只借不还，导致回收难度大，甚至根本无法回收，这部分往来账最终形成了单位的呆账和坏账，给少数人侵占、挪用公款以可乘之机。

（二）将收支长期挂往来账，列收列支

有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用；有的单位虽然在往来账上未体现支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金被挤占或挪用；有的单位将出租房屋租金收入或违规收取的费用等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查；有的单位将缴预算款或缴财政专户款长期挂在“暂存款”科目列收列支，隐瞒应缴财政收入。

（三）借往来账核算支出，转移资金

有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入下属单位列支；有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人；还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。

（四）利用往来账虚列支出，调节收入

有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，以达到平衡预算或调节收支结余等目的，使当年会计报表体现收支平衡；有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回；还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。

（五）核算单位单方挂账，金额不一致

部分行政事业单位的机关部门和下属二级单位之间、下属二级单位相互之间的其他应收款和其他应付款等金额不一致。有些单位对所收款项的来龙去脉了解不清，双方的记账时间和记账业务口径不一致，表现出单方面作账，甚至出现错账的现象。再加上单位疏于对往来款的管理，长期不与相关单位核对，导致债权债务账账、账据不符，给后期的清理和催款带来一定的困难。

二、形成的原因

行政事业单位往来款管理中存在问题的原因是多方面的，既有管理因素，也有机制不健全的原因，概括起来有以下几个方面：

（一）财务人员责任心不强

对于财务人员来说，部分财务人员责任心不强，只记账，不理账，只付款，不清账，未认真履行自己的职责，特别是在财务人员更换频繁的情况下造成财务管理工作脱节，导致往来款项清理核算工作不及时或无法清理、核销。

（二）领导对财务管理不重视

部分调任的领导对自己所负的经济责任事项没有清楚地交接给接任者，甚至个别领导存有“新官不理旧账”的思想，对前任遗留下来的债权债务不闻不问，导致往来账款中挂账余额越来越大，拖欠时间越来越长。

（三）内部控制制度不完善

由于行政事业单位经营管理及财务管理的原因，有些不属于往来账款项目，也体现在往来账款中，造成往来账款混乱；有些行政事业单位为了集体的利益，采取赊销、拖欠的方式隐瞒实际真相，使得行政事业单位往来账款余额一年比一年多。行政事业单位相互间往来账款核算不规范导致往来账款混乱，这些内部控制制度的不完善给利用往来账款调节结余提供了机会。

（四）会计核算不规范

部分行政事业单位会计人员不能严格遵守财务制度，将本来应放在“收支”科目核算的业务放在“应收款项类”和“应付款项类”科目中核算，记账不准确、不及时、不完整，使得往来账款混乱、账目不清。有的财会人员置职业道德和工作原则不顾，只会看行政事业单位负责人的意识行事，给单位带来相应的损失，也给往来账款的管理带来了很多问题。极少数财会人员利用工作的便利和行政事业单位管理的漏洞，通过往来账款进行犯罪活动,给行政事业单位带来损失。

三、改进往来款管理的建议

（一）加强对负责人和财务人员的培训

定期不定期对单位领导和财务人员进行财经法规培训，强化单位领导和财务人员的责任意识，不断提高业务素质和专业胜任能力，促使领导严格依法决策、依法办事、依法监督。

（二）全面清理单位往来款项

政府有关部门可组织行政事业单位对往来款项进行一次全面清理。对往来款的发生事由、发生金额、发生时间、审批人和经手人等详细信息进行收集汇总，明确清理范围，采取措施，责任到人，组织力量分门别类回收陈欠款项，对确实回收不了的按规定程序批准后核销,把往来账的余额下降到最低额度，确保单位资金安全，国家利益不受损失。

（三）建立健全财务规章制度

各单位要建立健全有效的内部控制制度，完善往来账款定期核对催收制度，对往来账款定期分析，针对不同账龄结构等情况采取不同的收账方法，制定出经济可行的往来账清理方案。严格各项财务手续，将清理往来账项纳入领导干部考核指标，消除“新官不理旧账”的思想，防止往来账沉积。

（四）加强往来账的监督管理

行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。

[1]徐海燕.对往来账进行内部控制的思考〔J〕.科技信息，2007（06）.

[2]杨良初.我国公共财政及其职能问题的研究〔J〕.财政研究，2003（09）.

[3]詹红梅.往来账不能成为违规违纪的温床〔J〕.中国审计，2009（04）.

◇作者信息：甘肃省临泽县审计局

◇责任编辑：张力恒

◇责任校对：张力恒

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