“互联网+”时代企业内部审计发展趋势

王海兵,曹瑞翔

(重庆理工大学 a.财会研究与开发中心; b.会计学院, 重庆 400054)

“互联网+”时代企业内部审计发展趋势

王海兵a,曹瑞翔b

(重庆理工大学 a.财会研究与开发中心; b.会计学院, 重庆 400054)

“互联网+”时代是以人为本和创新驱动的时代，是开放和连接一切的时代。“互联网+”与企业内部审计创新相结合，在给企业内部审计带来挑战的同时也创造了机遇。在阐述“互联网+”的含义与特征基础上，结合我国企业内部审计的发展状况，提出“互联网+”时代下我国企业内部审计呈现出7个方面的发展趋势：内部审计管理战略化、内部审计技术智能化、内部审计对象人本化、内部审计增值共享化、内部审计文化多元化、内部审计功能协同化、内部审计营销国际化。

互联网+；内部审计；发展趋势

一、引言

2012年“互联网+”概念问世，标志着我国正式进入“互联网+”时代。历经了工业时代和信息时代，“互联网+”时代的出现是我国在信息时代基础上不断前进的必然结果，也是我国从工业社会向知识经济社会迈进的重要标志。“互联网+”时代的到来，国内各行各业进入以互联网思维为驱动的发展新阶段，以“互联网+”为代表的信息技术正对社会生产方式产生深刻的影响，互联网金融、电子商务、移动支付、在线教育等正是这个时代下的杰作。与此同时，大数据概念及云计算技术的进一步运用给我国企业的管理模式注入了全新的理念和思维模式，对企业内部各职能部门产生了深远影响。在企业的职能部门中，内部审计部门作为企业的内部监督部门，肩负着把握企业未来发展方向的重任。因此，在“互联网+”时代，企业的内部审计如何充分发挥作用，进而为企业创造更大的价值是值得我们思考的一个问题。本文通过对“互联网+”的内涵及特点进行阐述，结合我国内部审计发展状况，对企业内部审计在“互联网+”时代下的发展趋势进行探讨。

二、“互联网+”的内涵及其对企业内部审计的影响

(一)“互联网+”的内涵

“互联网+”时代是一个以人为本、以创新为驱动的时代，是一个开放且连接一切的时代，“互联网+”作为主要驱动力，为各个传统行业的发展带来了新的契机。“互联网+”充分发挥着打破界限、连接一切的作用，不仅集成、优化了社会资源，而且与各个行业领域中的管理、技术与业务等进行深度融合、重组和创新，通过构建各种互联网平台来提升企业的服务价值和核心竞争力[1]。“互联网+”的一个明显特征就是以人为本、尊重人性，这是推动科技进步、经济增长和社会繁荣的根本力量，在尊重人性的基础上，创新驱动成为必然。以用户需求为导向，尊重用户体验为创新指明了方向。开放生态作为另一个重要特征，打破了一切以孤岛形式存在的体制界限，将过去制约创新的环节化解掉，让信息能够自由地进行交换，为创新营造了高度自由的环境，充分发挥由人性驱动创新的作用。同时，“互联网+”思维与传统行业思维的跨界融合，重塑了各个行业之间的结构，将各个行业的优势放大，发挥出了两者的最大效用。

(二)“互联网+”对企业内部审计的影响

与西方国家相比，我国内部审计的发展起步较晚。1983年8月，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》标志着我国企业内部审计工作开始全面铺开。20世纪80年代至今，我国经济体制发生了重要转变，互联网技术飞速发展，这段时期也是我国内部审计快速发展的阶段，经历了从抽样审计到信息化审计5次大提速[2]，内部审计制度体系不断完善。“互联网+”时代的到来再次给企业内部审计注入了全新的血液，是否会给企业内部审计带来第6次大提速值得期待。

“互联网+”对促进企业内部审计发展产生了如下影响：首先，“互联网+”对企业内部审计的管理模式提出了战略性要求。互联网与传统行业的跨界融合营造的发展环境势必影响到企业的发展战略，只有企业的管理模式做出改进才能将“互联网+”思维充分融入到企业的发展战略中，此时，企业内部审计的管理模式也要进行相应变革。因此，企业内部审计应当站在为企业治理服务的高度对企业的发展战略、公司治理进行监督评价，这样才能更好地为企业的发展保驾护航。其次，“互联网+”加快了企业内部审计技术的更新。“互联网+”时代下，“大数据”的普遍应用使得企业信息数据量呈几何式增长，如何从海量数据中发掘审计线索，这给企业审计工作带来了很大的挑战。基于“互联网+”的企业内部审计技术从原有的抽样审计向大数据网络化审计方向发展，将会大大提高企业内部审计效率。另外，运用基于大数据的“云计算”技术，为改进企业内部审计指明了方向。再次，“互联网+”拓宽了内部审计为企业创造价值的渠道。“互联网+”时代下，企业各项业务的数据化成为主流，企业内部审计通过对数据分析来为企业创造内部价值成为常态，并且企业与企业之间借助“互联网+”平台，数据信息能够充分共享交换，从外部拓宽了内部审计为企业创造价值的渠道。最后，“互联网+”对企业内部审计人员的职业胜任能力提出了更高要求。“互联网+”的融合特点，让经济环境和商业生态更加复杂化。企业内部审计人员只有不断地提高自身的职业胜任能力，才能更好地适应当前复杂的局面，把握经济发展动向，以此更好地为企业提供监督、评价和咨询服务。

三、“互联网+”时代下企业内部审计的发展趋势

“互联网+”与企业内部审计结合，对企业内部审计的发展具有巨大的推动作用。“互联网+”时代下的企业内部审计应及时进行变革与创新，未来的发展趋势主要包括7个方面。

(一)内部审计管理战略化

内部审计管理战略化是基于内部审计管理的高度提出的，要求站在企业治理、企业战略管理的高度来实现企业内部审计管理。“互联网+”与传统行业结合后，其带来的新思维以及营造的新环境将对企业的发展战略和内部管理模式带来新变化，也会引发一些新问题。比如，传统的财务会计运用云计算技术后，财务核算变得越来越容易，企业会计的重心逐渐从财务会计向管理会计转移。并且，云计算技术的应用为管理会计快速分析业务数据做出预测提供了技术支持，充分发挥了管理会计为企业制定战略的支持作用。另外，企业实施内部控制的信息化后，一方面提高了内部控制的效率，另一方面可能会导致企业的战略目标在传达过程中发生偏移，埋下了企业偏离发展轨道的隐患[3]。“互联网+”及相关技术的应用带来的改变和引发的问题对变革企业内部审计管理模式提出了迫切需求，内部审计管理战略化是内部审计参与公司治理的根本体现，企业的战略管理是决定企业能否在当前复杂多变的经济环境下健康发展的关键因素。因此，企业内部审计应从企业未来的发展方向出发，从企业战略管理的高度，对企业的管理方式进行监督评价[4]，以提高企业管理水平为目的，针对存在的问题提出改进建议，借此来提高企业的核心竞争力。同时，只有在对企业进行持续性审计，实现“全面、深入、持续”的审计全覆盖，才能更好地从企业战略管理高度来监督评价企业的战略管理模式[5]。“互联网+”与内部审计的结合使企业开展持续性内部审计成为现实，企业可构建互联网+内部审计平台对企业的管理活动、经营状况等方面进行持续关注、持续监测和专项分析，动态掌握企业的管理活动。通过该平台，企业内审部门能够对审计对象的经营管理活动进行实时绩效评估，结合企业的战略目标，识别潜在问题及风险，并针对问题及时制定整改方法，将内部审计对企业管理模式的监督落到实处。与传统内部审计关注数据的真实性和合法性不同，充斥着海量数据的互联网+内部审计作业环境下，内部审计管理更加关注各种数据的完整性和相关性，重视对市场和客户数据资源的采集、分析和利用，研判其变化趋势，识别导致变化或波动的关键影响因素，客观评价历史数据对企业战略目标的支持程度，并为未来发展指明方向。“互联网+”环境下的数据资产管理能够融合传统的客户关系管理，为“互联网+”时代的个性化大批量定制生产和靶向营销提供信息支持。

(二)内部审计技术智能化

内部审计技术智能化是基于提高内部审计工作的速度提出的，即企业内部审计运用的审计技术在信息化的基础上实现智能化，以此提高审计工作的质量和效率。随着信息技术的发展，“互联网+”的广泛运用大大增加了企业内部审计工作的难度，也为企业内部审计技术的改进带来了机遇。在“互联网+”时代，企业的各个职能部门都能够采取与“互联网+”相结合的方式对业务进行管理，比如构建“互联网+营销”“互联网+采购”和“互联网+会计”等业务管理模式。在这样的业务模式下，业务数据的信息化和数字化成为常态，由此也会引发企业的数据量呈几何式增长。此时，传统的审计技术对业务数据进行审计已经不能有效地满足企业的需要，使得企业内部审计部门面临更大挑战。因此，应将“互联网+”与企业内部审计进行融合，实现企业内部审计技术的智能化。面对庞大的数据量，企业可通过构建互联网+内部审计平台，与各个部门的业务系统进行对接，并建立企业内部审计数据中心[6]，汇总企业的业务数据并将其分门别类地进行存储，然后将大数据智能分析模型嵌入审计数据中心，对企业的海量业务数据智能地进行抽查分析，为企业内部审计工作提供高质量的数据支持，提高企业内部审计的质量。另外，内部审计部门可将云计算技术应用于企业内部审计，在互联网+企业内部审计平台中构建“云审计”模块，对企业的内部审计手段进行升级，实现远程实时审计。云计算技术是一种计算模式，其自身具有广泛接入的特点，运用云计算技术的接入功能，将“云审计”模块与其他部门的系统进行对接，内部审计部门便可对公司的业务数据进行监控，实时进行跟踪和分析，这样不仅能够大大节约内部审计工作时间，而且内部审计人员不用到达现场就可以开展审计工作，为企业内部审计工作的开展提供了便利。同时，也可将“云审计”模块与集团内部其他公司内部审计部门进行对接，在企业集团内部形成一张内部审计网络，可加快集团内部审计信息的传递，提高审计信息的利用价值。而且，在企业内部审计工作开展时，有利于审计工作计划的快速下达，实现集团内部审计部门的联动，提高内部审计工作的效率。

(三)内部审计对象人本化

内部审计对象人本化是基于提高内部审计及沟通工作的温度提出的，即将内部审计的对象从对物的审计扩展到对人的审计，并更加重视对人的审计。内部审计的发展从物本风险导向向人本增值导向演进，这一趋势在人本经济时代更加明显。“互联网+”时代下的内部审计应该扩展关注面，实现从物本审计到人本审计的飞跃，从对物为主的审计全面扩展到对人的审计或对与人有密切关联的因素的审计，审计范围包括但不限于人力资产审计、经济责任审计、权力审计、行为审计、企业文化审计、核心竞争力审计等领域。“互联网+”时代是以创新为驱动力的时代，创新的主要来源是人力资产，企业的战略性资源逐渐从有形向无形转移，人力资产、信息资产和研发资产在企业资产中的比重在逐渐增加，由人力资产产生的研究活动也在加强。传统企业的轻资产战略以及资产无形化的趋势必然会加大企业对其掌控的难度，其带来的经济利益的不确定性也会对企业制定发展战略产生影响。因此，企业内部审计在对财务数据和管理模式进行审计的基础上，应当注重对人力资产及其衍生活动进行审计。并且，企业内部审计部门可以从人力资产的经济责任和社会责任两方面来评价其为企业创造的经济效益，以此来提高企业人力资产的核心竞争力和实现人本增值。企业内审部门在对人力资产进行审计的同时，应当以人的需求为导向，提高内部审计沟通的温度，维护员工的正当权益，激发人力资产的活性和创造性，结合企业的发展战略，让审计对象感知内部审计部门是对其工作以及自身价值提供合理化建议，使之能够积极主动地配合企业内部审计部门的工作。内部审计对象的人本化让企业内部审计工作更有温度，同时大大提高审计对象的满意度，实现共赢。

(四)内部审计增值共享化

内部审计增值共享化是基于企业内部审计价值创造的深度提出的，即企业内部审计要充分挖掘其为企业创造价值的潜力，通过共享的途径促使内部审计价值最大化。“互联网+”时代是创新和共享的时代，创新是该时代的发展动力，共享要求合作共赢。“互联网+”时代企业经营环境和经营成果的不确定性增大，此时企业内部审计的确认和咨询职能不只是满足于企业自身发展的需要，同时会倒逼供应链和价值链上的各利益相关方做出相应的调整，供应链优化和企业增值同步发生，从而使得内部审计增值呈现共享化的特点。在知识经济环境下，对企业内部审计咨询职能的需求日益凸显，企业内部审计功能重心逐渐由确认向咨询转移[7]。企业内部审计部门通过对内部审计数据库提供的数据信息进行深加工，挖掘数据的内在价值为内部审计的职能发挥提供支持，实现内部审计内在价值的增值[8]。企业内部审计职能向咨询扩展后，企业将以实现内部审计价值为目的，从风险管理、决策导向、公司治理3个方面来优化内部价值链，使内部审计成为企业内部价值链中的一项支持性活动，同时，内部价值链的优化过程会触发外部价值链调整[9]。在当前的市场经济环境下，企业以实现自身价值最大化为目标，其社会责任价值更不可忽视。内部审计应当积极开展QHSE审计，即对企业的质量管理、职业健康、安全管理和环境保护等方面进行监督、评价和咨询，促进企业社会责任价值增值和提高经济价值增值的可持续性，进而提升企业的核心竞争力，并借助互联网平台把企业内部审计报告信息与相关政府部门、外部企业进行共享，供外部信息使用者借鉴和使用，以此来促进企业的社会责任投资，提高企业声誉和社会影响力。

(五)内部审计文化多元化

内部审计文化多元化是基于企业内部审计文化构建的柔度提出的，即企业内部审计要充分考虑企业的经济价值创造、各方利益相关者的利益和企业对社会责任的承担来构建具有创新性、包容性和责任性的企业内部审计文化体系。首先，“互联网+”与企业内部审计的有机耦合，对内部审计人员的职业胜任能力提出更高的要求。企业应当营造互联网+审计的文化氛围[10]，构建内部审计创新文化[11]。企业内部审计人员不能故步自封，而应不断学习和掌握新知识新技能，与时俱进地将自身审计专业知识与互联网的先进思维相结合，积极开拓创新，让企业内部审计保持生机和活力，更好地为企业创造经济价值。其次，PPP融资模式的兴起，促进企业改变经营模式、改革体制机制。但是，在“互联网+”时代下，PPP融资模式带来的各方利益相关者的利益冲突被进一步放大，单一的文化难以适应混合所有制的制度安排，进而对企业构建内部审计包容文化提出了需求。内部审计包容文化要求企业内部审计不应当只为企业的内部利益服务，而要同时兼顾各方利益相关者的利益，实现各方利益最大化，树立良好的企业形象，形成外部品牌效应。最后，企业的可持续发展要求企业不能只关注有形资产投资，还应关注社会责任投资，这才是决定企业可持续发展的关键因素。企业构建内部审计社会责任文化有助于企业对经济责任、员工责任、道德责任、环保责任等进行关注和评价，通过更好地服务消费者、员工、供应商、政府部门、社区等利益相关者群体来为社会创造财富，实现企业综合价值最大化。

(六)内部审计功能协同化

内部审计功能协同化是基于提高内部审计与内控、风险管理等模块功能的耦合度提出的，即企业内部审计要实现“三联”审计和功能协同。具体包括实施互联网+内部审计的“联网”审计，建立内部审计的“联审”机制，以及实现内部审计与外部相关组织的“联动”。首先，构建互联网+企业内部审计平台，实现企业内部的“联网”审计。将互联网+企业内部审计平台与企业的业务系统进行互联，横向打破内审部门与其他部门之间信息不能共享的壁垒，让内部审计部门能够充分获取企业各部门的信息，从而参与到企业内部控制、风险管控、战略制定等活动中，发挥参与式内部审计的作用。其次，建立内部审计“联审”机制。通过内部审计与其他职能部门的功能协同，以及内部审计和外部审计的功能协同，对加强企业内部审计项目间的统筹安排和优化内部审计资源配置具有重大意义。内部审计要合理利用外部审计对企业的审计结论，根据外部审计专家的建议分析企业内部存在重大问题和隐患的区域，对相应区域集中进行审计，提高审计效率。在审计过程中，企业要加强内部审计与各个职能部门间的协作互动，实施内部审计与内部控制、风险管理、企业治理的横向贯通[12]。内部审计部门应主动与其他各部门加强交流合作，发现难点和疑点，结合企业的发展战略来探讨应对方法。通过内部审计与内部控制、风险管理、企业治理之间的耦合，既促进内部审计与其他模块的有效配合，也实现企业内部审计功能的协同化。最后，实现内部审计与外部相关组织的“联动”。这里的外部相关组织包括公安、纪检监察、工商、税务、环保等部门，尤其是国有企业和行政事业单位在加强对下属单位或内设机构的审计时，对触犯法律法规的当事人、相关领导以及单位可以通知和移交相关外部组织联合执法。内部审计与外部相关组织的“联动”能够增强内部审计的独立性和权威性。

(七)内部审计营销国际化

内部审计营销国际化是基于企业内部审计营销范围的广度提出的，即内部审计在标准遵循、业务对象、人才培养等方面要实行国际化。内部审计产品不只是狭义的审计报告，具有国际化视野的人才培养和制度的吸收引进，都是难能可贵的内部审计成果。我国企业内部审计理念还比较落后，企业内部审计工作要走出国门，提高在国际上的知名度[13]。在“互联网+”时代，全球经济向一体化方向发展，为我国企业分享全球先进企业有关资本、规则、科学、技术和文化信息提供了便利，同时也给我国企业提供了向全球展示自己的平台。在更广更复杂的环境中，唯有遵循共生理念，才有可能得到更好发展，企业的内部审计也不例外。因此，我国企业的内部审计应该不断借助“互联网+”带来的优势，积极走出国门，提高其在国际上的话语权，提升国内企业内部审计的发展水平。我国作为世界上第二大经济体，企业内部审计本身也是世界内部审计的重要组成部分，企业内部审计经验也是世界内部审计的一笔宝贵财富。但是，与西方国家相比，我国企业内部审计起步较晚，因此我国企业内部审计在发展的同时，更应该多汲取国外先进经验，并结合自身的发展实际，形成特有的企业内部审计，在国际内部审计准则制定、内部审计业务承接、内部审计质量管理、内部审计人才培养等方面，主动与国际接轨。积极向国外内部审计先进国家送培一批内部审计理论界、实务界精英，以及政府部门及行业内部审计管理人才，引领我国内部审计的国际化发展。伴随我国经济金融市场的国际化和全球化竞争的加剧，内部审计业务也呈现国际化趋势，企业全球市场布局、开放的供应链、混业经营、混合所有制结构等都将成为内部审计国际化的动力。鼓励企业内部审计人员学习和掌握国际内部审计知识和技能，积极考取国际内部审计师的职业证书，获取CIA认证，在此基础上不断探索创新，并向国外输出我国的内部审计主张，加强内部审计理论与实务的国际合作和交流，促进我国企业内部审计的国际化发展。

[1] 秦荣生.“互联网 +”时代的审计发展趋势研究[J].中国注册会计师,2016(1):84-88.

[2] 王海兵,刘小嘉.关于我国内部审计五次大提速的思考[J].会计之友,2015(11):120-122.

[3] 王海兵,董倩,杨娱.企业内部控制审计信息化风险与应对策略研究[J].会计之友,2015(9):57-61.

[4] 左海枝.内部审计视角下的战略管理审计[J].中国内部审计,2009(5):30-31.

[5] 白涛.“大数据”时代内部审计发展策略的理论思考[J].西部金融,2013(10):7-9.

[6] 陈国珍,赵婧.信息化环境下内部审计技术方法研究[J].会计之友,2013(8):98-100.

[7] 王海兵.知识经济环境下企业内部审计的发展趋势[J].中国内部审计,2015(2):16-19.

[8] 李健,王春昕.大数据环境下增值型内部审计的实践与探讨[J].中国内部审计,2015(7):48-53.

[9] 柏丽娟，顾光.审计人员视角下企业内部控制的效果评价——基于问卷调查及分析[J].重庆理工大学学报(社会科学)，2015,29(6):27-33.

[10]程平，范珂.云会计环境下基于COBIT标准的“互联网+审计”模式研究[J].财务与会计,2016(8):59-61.

[11]胡靖.互联网时代企业内部审计转型发展的思考[J].中国内部审计,2016(3):17-19.

[12]于玲,王海兵.公司治理框架下的风险治理导向内部审计研究[J].会计之友,2008(9):46-47.

[13]王海兵,董倩.知识经济背景下的我国企业内部审计创新研究[J].管理现代化,2015(3):43-45.

(责任编辑 邓成超)

The Development Trend of Internal Audit of the Enterprise in the “Internet+” Era

WANG Hai-binga, CAO Rui-xiangb

(a.Research and Development Center of Accounting; b.Accounting School, Chongqing University of Technology, Chongqing 400054, China)

Internet plus era is a people-oriented and innovation-driven era; also, it is an open and connecting era. Internet plus not only brings about challenges for internal audit, but also creates opportunities for it, which combined with internal audit by innovative ways. On the basis of describing the connotation and characteristics of internet plus, combining with the development of our internal audit situation, this article puts forward such opinions that Chinese internal audit has the following trends in the internet plus era: strategic internal audit management, intelligent internal audit technology, humanistic internal audit objects, shared internal audit appreciation, diversified internal audit cultural, synergistic internal audit function and internationalized internal audit market.

internet+; internal audit; development trend

2016-09-08 基金项目：国家社会科学基金项目“企业社会责任内部控制的实现机理与路径研究”(13CGL052)

王海兵(1978—)，男，湖北武汉人，教授，博士，重庆会计领军人才，重庆市财会研究与开发中心副主任，重庆理工大学人本内控研究所所长，研究方向：人本会计。

王海兵,曹瑞翔.“互联网+”时代企业内部审计发展趋势[J].重庆理工大学学报(社会科学)，2017(3):55-60.

format：WANG Hai-bing, CAO Rui-xiang.The Development Trend of Internal Audit of the Enterprise in the “Internet+” Era[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2017(3):55-60.

10.3969/j.issn.1674-8425(s).2017.03.009

F239.45

A

1674-8425(2017)03-0055-06