基于政府公共财政财务会计改革的思考

李晨歌

摘 要 从我国国情发展情况来看，政府部门的收支分类改革、国库的集中支付制度、部门预算的编制、采购制度的制定等都是建设公共财政的重要举措。对此，本文以政府的公共财政为立足点，通过对财务会计改革必要性的分析，就该项工作的具体措施展开研究。

关键词 政府公共财政 财务会计改革 思考

一、前言

对我国政府部门而言，开展会计改革的目的是为了解决当前政府部门公共财政会计制度中存在的各项问题，减少政府在发展期间的弹性开支，提升政府财政部门对资金的使用率，提升公共资金的使用效果，从而确保政府财政绩效能够更加公开与透明，构建出一套符合社会发展现状的公共财政管理机制。

二、政府部门的传统会计机制

就目前来看，我国政府部门的会计工作采用的是传统的预算会计收付实现机制。虽然在计划经济时代，这种传统会计机制发挥了一定的作用，但是在社会经济发展速度不断提升、市场经济体制改革进程不断加快的今天，这一模式已经无法发挥应有的作用，而且自身的一些弊端也逐渐显现出来。这种模式无法从宏观上将会计预算收支的执行情况准确、完整地展现出来，也不能够将政府部门在未来一段时间内可以支配的资源、营运期间的成本、自身业绩、承担债务情况等情况更好地表现出来，还不能够为强化财政管理和政府监管力度、提升政府绩效等工作提供全面的信息支撑与制度保障。从具体操作情况来看，存在人为地对预算资金进行粉饰，这种行为不仅无法对资金进行合理的配置、反映政府财政绩效，而且还无法对政府财政的运行情况进行全方位的监督和管理。而且，传统财务会计的工作模式不能反映出政府财务管理的优势和弊端，对政府部门整体工作绩效和财务管理情况也无法进行客观性的评价。此外，传统会计工作模式还从一定程度上掩盖了政府部门在发展期间存在的财务风险，弱化了政府财政的责任与风险意识，导致政府公共财政的可持续发展受到影响。为了能够更好地预防政府在发展期间出现腐败和舞弊等问题，对政府现行的会计机制进行改革十分必要。

三、政府部门展开会计改革工作的必要性

（一）提升政府财务工作透明度的需要

就目前来看，我国政府部门极力倡导对现行的行政制度进行改革，并致力于建立一个服务型的政府机构。为了确保我国政府部门建设服务型政府的目标得以顺利完成，政府的相关人员就必须创新财务会计的管理方式和管理制度，以此来提升财政会计工作的透明度。基于此，政府部门应当建立起较为完善的财务会计工作体系，借助该体系定期向社会大众提供有关政府财政状况、现金流量、经营成果、绩效评价等数据信息，从而让政府财务工作透明化得以实现。

（二）健全公共财务管理机制的需要

随着市场经济体制的产生、发展和完善，我国为了能够进一步推动该类经济体制的发展以及为完善市场经济体制创造出良好的发展环境，制定了一系列有关公共财政会计的改革措施。农村基层地区的“一事一议”、改革高校和医院的会计机制、国库集中支付等措施，都是推动市场经济发展的重要举措。在政府部门各级领导干部的工作期间，也要建立相应的经济责任审计机制，充实政府部门领导干部在任期内绩效管理和评价机制的内容。为了确保改革会计机制能够满足政府公共财政的各项要求，还应当建立起科学合理的绩效评价标准和考核依据，从而确保财务会计工作能顺利完成。

（三）强化公共财政的精细化管理的需要

自进入21世纪我国政府部门开展公共管理实践活动以来，新的公共管理理念便开始被应用到这些实践活动中，使政府部门以往施行的行政管理模式也开始逐渐变成商业化的新型管理模式。这一管理模式的产生，不仅建立起了公开、民主、高效的国家政府管理机制，起到了提升政府部门内部绩效评价工作的作用，还在一定程度上提升了社会大众对政府日常运行情况的监督水平，充分满足了政府部门现代化发展建设期间对财务公开化、资金合理配置、提升自身运行效率、会计信息透明化等工作的建设要求。其次，改革政府财务会计还能够提升公共财政管理的精细化与科学化，为政府部门在制定各项实践活动的预算方案、客观评价经营成果等工作提供真实可靠的会计信息支撑，从而为科学发展观的贯彻落实奠定良好的基础，进而推动我国政府财政工作稳步发展。[1]

（四）满足国际会计发展需要

就目前来看，西方国家政府部门中的会计机制已经由原来的收付实现机制转向了权责发生的工作机制。通过相关的实践工作证明发现，大部分西方国家在发展建设的过程中都在不断强化政府部门的受托责任，通过不断提升政府对财务会计的管理水平来提高财政会计信息的透明度，从而提升对政府部门工作绩效评价工作的客观性和质量。在经济全球化发展进程不断加快的今天，为了确保我国市场经济体制可以同国际接轨，政府部门应当要加大会计工作的改革力度。

四、政府施行会计改革的思路

（一）建立健全的政府会计制度

对我国政府部门来讲，完整、统一的会计机制能够有效保证会计信息内容的真实性与可靠性，为各个预算单位中会计工作的顺利执行提供规范的参考依据，提升各部门会计工作的质量。会计工作的顺利完成，可以帮助相关政府部门和社会大众进一步理解会计信息与财务报告，从而对政府部门领导干部的责任作出客观的评价。同时，强化政府部门审计工作的独立性建设，能够帮助相关人员监督和检查政府对于受托责任的履行情况与公共财政的管理情况，极大地提升会计信息的真实性、可靠性、效益性。此外，建立健全的会计工作制度，还能够帮助政府内相关人员借助科学的方式对政府的审计能力和审计成果进行有效利用，降低徇私舞弊、贪污腐败等问题发生的概率，在公众的心中营造一个良好的政府形象，从而提升公众对政府部门的信任度。[2]

（二）明确政府公共会计工作的主要目标

从政府部门管理工作这一领域来看，新的公共管理理念强调的主要是在政府管理工作中全面应用竞争机制，帮助相关人员更好地了解政府部门在运行期间的成本、效益、考核、受委托责任履行等情况，提升了政府工作的透明度。从本质上来看，政府部门作为承担公共责任的主体，其掌握着绝对的财政资金和人力资源，以及对其所在区域内综合资源的使用和管理权。而这些权力的存在，也决定了政府部门有义务和责任做好对自身工作业绩的评价工作，将运行期间财政资金的支出和收入情况真实地反映给社会大众，为社会大众提供准确的财务信息，诚恳地接受公众对自身工作情況的监督和工作质量的评价，从而确保自身对财政资金的使用效果与水平能够得到极大的提升。因为政府部门会计工作的目标是确保政府的资产与负债能够得到全面、公正、客观、连续的计量与评价，被准确地记录到相应的报告之中。[3]要想达到这一目标，通过财务会计制度进行改革，将政府受托责任实际履行情况全面展现出来就是一个有效的手段。

（三）将收付实现制变为权责发生制

就目前来看，我国政府部门的会计核算工作采用的依然是传统的收付实现制，即政府这一会计主体需要在支出或者是收到现金之后，才能够开始进行相应的会计记录工作，但是不用管这笔现金收入或者支出是否是在当期应当负担的成本或者是在当期实现的收入。这种会计工作机制的施行无法将政府在特定时间内的经营成果和财务状况真实、公正地反映出来，导致政府的债务等其他会计信息也无法被客观地体现出来。[4]因此，当前我国政府部门在进行会计改革时，应适当吸收和借鉴西方发达国家的先进经验与工作模式，逐渐将会计确认基础由原来的收入实现制变为权责发生制。

（四）以公允价值和历史成本作为会计计量模式的基础

政府以往使用的以历史成本为依据的计量模式，只能够反映政府在过去一段时间内的交易或者是其他实践活动中所形成的资产负债状况，不能够将政府部门当前的资产负债情况准确地反映出来。基于此，政府在进行会计改革时，可以逐渐将公允价值这种计量模式引入政府部门的会计工作中。[5]但因为市场经济体制在我国起步较晚、发展时间较短，所以在使用公允价值这种计量模式时，也需要慎重，最好是结合政府财务会计实际情况制定针对性的使用方案。

（五）将制度模式转向准则模式

我国政府现阶段的会计工作模式较为简单，政府部门内部的资产没有按照流动性的标准划分成非流动资产和流动资产。同理可知，政府负债也没有按照长期负债与流动负债的标准进行划分。基于此，政府在会计改革的过程中，需要不断转变会计工作的制度模式，认识到准则模式的重要性，明确会计工作的各类要素，对资产和负债进行类别的划分，并按照不同的方式对其进行核算。

五、结语

在社会发展速度不断加快的今天，为了可以进一步满足我国公共管理事业的建设需求，对政府部门公共财政中的财务会计进行改革势在必行。我国政府部门的工作人员在施行财务会计改革的过程中，应当先确定改革的总目标，明确会计主题，选择会计改革的基础性问题，在此基础上，对政府公共财物的负债、资产等情况展开全方位的客观性计量和确认，并做好相应的报告和记录，以便能够更好地反映出政府公共财政的具体情况和相关责任的履行现状等问题。为了确保会计改革的有效性，政府部门在展开此项改革工作时，还应当针对自身公共财政现状，构建多层次的财务报告和多元化的会计监管体制，从而为政府部门的发展奠定良好的基础。

（作者单位为海淀区财政局）

参考文献

[1] 吕维昕.推进政府公共财政财务会计改革的思考[J].中国总会计师，2012（06）：124-125.

[2] 赵爱玲，马长春.公共财政建设与政府会计改革研究[J].财会研究，2010（05）：6-9+16.

[3] 曹越，赵西卜.公共财政建设中政府会计改革重大问题研究[J].华东经济管理，2011（09）：72-75.

[4] 王雍君.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善[J].会计之友，2017（04）：2-5.

[5] 王惠平.推進政府会计改革、编制政府综合财务报告的思考和建议[J].中国财政，2014（17）：9-11.