管理会计改革对高校管理会计教学的影响

戴月娥， 张鼎祖

(长沙理工大学 经济与管理学院，湖南 长沙 410004)

管理会计改革对高校管理会计教学的影响

戴月娥， 张鼎祖

(长沙理工大学 经济与管理学院，湖南 长沙 410004)

管理会计是服务于企业内部经营的一门学科，国家对管理会计的改革，势必对高校管理会计教学产生影响。 文章结合管理会计教学中遇到的问题，探讨如何借力国家管理会计改革，有效地改进“管理会计学”理论体系、教学内容与方法，夯实学生理论基础，唤起学生自我学习的主动性，培养学生理论联系实际的能力，以便在未来无法预测的种种局势中，都能更好地满足企业管理决策的需要，提升我国企业整体管理水平。

管理会计；管理会计改革；管理会计教学

会计本科毕业学生一般从事基层账务处理工作，习惯了财务会计人员的工作目标是向信息使用者提供几张报表及做一些简单的分析而已，单位高层领导未必重视财务人员在优化企业资源配置，参与企业价值创造、企业战略制定等方面的作用发挥，似乎管理会计与一个本科生的职业生涯相去甚远，因此出现学校不重视，学生不关心的结果。基于21世纪的经济新常态、“互联网+”以及“中国制造2025”等经营环境的变化，企业会计从业人员和企业高层领导都需要转变企业财务管理的理念，由传统的为他人制造信息向企业本身运用会计信息参与企业生产经营控制和为企业经营决策服务转变；管理会计的工作目标主要服务于企业自身——高层经营管理者，做得了财务会计，但未必能够做管理会计，因为管理会计是一个动态的过程控制，没有固定的管理模式可以套用和模仿。这又说明了管理会计在对企业经济活动分析、预测或参与企业战略制定和企业经营决策等方面的重要性，国家也正在大力推进管理会计广泛应用[1]，而目前管理会计的教学效果和实际运用远远落后于其预期。

从财政部开始管理会计改革以来，颁发了《管理会计基本指引》[2]等一系列文件，目前，正在抓紧制定《管理会计应用指引》，标志着我国已经意识到了管理会计在维护企业资产安全、优化社会资源配置和企业价值创造等方面的重要性[3]。因此，重新审视管理会计教学中面临的问题，研究和改进“管理会计学”课程体系建设，探讨如何提高“管理会计学”的教学效果，向企业输送满足企业经营管理要求的管理会计人才，也是顺应时势的迫切要求。

一、高等院校管理会计教学现状与成因

(一)管理会计理论发展相对滞后于企业管理会计实践

受“重农轻商”“重义轻利”传统思想的影响，在我国会计一直得不到重视，会计理论的创新与实践的发展落后于西方发达国家，会计领域的改革也落后于其他经济管理领域的改革。

改革开放以来，会计核算领域经历了两次大的变革，对指导和规范会计核算工作和会计人员观念更新，意义深远。但管理会计的运用和改革未引起重视。 同时，由于管理会计自身在生产经营和管理实践上有许多重大而难以解决的问题，如管理会计学理论体系的架构和内容安排，就一直备受争议，理论界也一直在思考和探索，但难以取得一致的看法和认同，使得管理会计的发展相对滞后于企业经济发展的实践，使我国管理会计的实际应用情况并不理想。

随着计算机运用和网络的普及，企业也在不断摸索，趋向于逐渐选择一些实践性和操作性强的管理会计方法，企业管理当局也逐渐依赖管理会计方法，比如预算体制的运用、作业成本控制和战略管理等。因此，满足管理会计实践性的发展要求，也是高校管理会计教学面临的实际问题。

(二) “管理会计学”教材体系满足不了不断变化的企业管理实践需要

“管理会计”课程所使用的管理会计教材体系，可以说是几经变化，比如，中国人民大学会计系列教材曾经将“管理会计学”更名为“经营决策会计”，责任会计单独成科。后来又重新设立“管理会计学”，取消原设的“责任会计学”和“经营决策会计学”[4]，为了解决课程内容的重复，主要通过授课老师协商解决。我校也为了避免体系的重复与脱节，由以前的“成本会计学”和“管理会计学”分开设课，把两者合并为“成本管理会计”，但不论管理会计学是合还是分，其内容大多源自英美国家，教材结构差异不大，主要以模仿“西方管理会计学”内容为主。近几年的教材有一些变化，增加了作业管理和战略管理等先进的理论。然而，与我国管理会计实践结合较少，比如一些反映我国管理会计原创性经验以及发展前沿的成果，没有根据我国企业管理实践内容和环境变化对“管理会计学”教材加以调整， 教材内容侧重基本理论、基本方法的介绍，背离了管理会计是基于实践而产生和发展的，给教与学双方都带来巨大负面影响，抑制了教与学双方参与教学的积极性，影响了管理会计的人才培养目标。

(三)“管理会计”教学内容不能充分满足企业管理实践的运用价值

在管理会计方法介绍上，教材内容注重定量分析方法。“成本性态分析” 和“本量利分析”都是有很多假定的前提条件[4]，具体来说，像特定的单一成本对象假设(即针对某一成本对象，如产品、劳务)，在实际中对企业来说，根本不可能只生产单一一种产品，如果生产多种产品，也不可能保持结构不变。本来“成本性态分析”是建立在假定基础上，而接下来的“本量利分析”又在成本性态分析的基础上，满足一系列假定条件分析成本、业务量和利润的关系。一开始，学生对这种模型的分析还有兴趣。但之后的销售预测、经营决策、存货决策、生产投资决策等等，都是模型分析，也是在满足很多的假定前提条件的基础上进行分析，缺乏实际的运用价值，不仅学生上课听着没味，似乎作为教者，也感觉乏味，当然，也难调动学生积极性，事实上这些模型也很少被企业运用。

就数量模型而言，它可以使复杂而抽象的经济活动变得直观，适当的数学模型可以使决策更加规范和科学，但如果数学模型太多了，同时又难兼顾实务中可能出现的各种影响因素，案例资料也只是为了印证相关的理论知识或者熟悉数学模型的计算，学生总是在套用公式测算数据结果，不能根据变化了情境及时调整并采取应对措施，学生就会对该课程的实用性产生怀疑。模型的推算，会影响学生的思维方式与社会交往能力的提高，管理会计可是一门应用型科学，应该强调与实践的磨合。

(四)现有教学方法的教学效果跟不上变化了的管理会计环境需要

虽然学校一直在倡导和强调改革教学方法，但实际上只能以课堂讲授为中心。如案例讨论，课时太少，理论知识介绍都很紧张，时间不允许；课堂人数太多，场景不可能，就算是讨论了，也难以给每个同学在课堂上表现的机会。

“管理会计”课时一再调整，由原来的60多个课时调整为现在的30多个课时，再加上大课教学，人数太多，一个课堂好几十人，案例讨论通常安排学生在课下进行，由小组推出同学课堂汇报讨论过程和结果，老师就汇报情况做出评价。教学所采用的案例多数是国外的，也有一些是国内的案例，由于保密性等原因，很难获得真实的案例，资料也是零星不连贯不完整的，通过教师改编的案例给人以不真实感。还有一方面是将过去形成的案例作为研究“样本”，不具有时代特征，反映不了企业价值管理的现实情景和所出现的现实矛盾与冲突。加上学校行政干预，通常开学就制定和提交授课计划和教案，教学过程不允许有偏差，制约了老师根据随时变化了的经济形势来调整教学内容，培养学生思辨能力的积极性。

由于案例本身的局限性，加上时间场景限制以及本科教学中，学生是首次涉足该学科领域，只是掌握了一些基本的管理会计理论和方法，课下讨论遇到问题时，老师又不能及时指点，难以深入讨论与分析，这样学生在讨论中参与的积极性不高。课后小组讨论，难免会有同学“搭便车”或“免费乘车”，也有同学甚至会在网上下载一些资料来拼凑应付了事，致使课堂汇报交流时会出现“冷场”，案例教学效果并不理想。

二、高等院校管理会计学教学的几点想法

(一)构建体现“中国特色”的“管理会计学”教材理论体系建设

“会计是适应环境的”，尤其管理会计与企业实际环境相结合，改革教材体系不是一件容易的研究，涉及会计领域的其他学科，所以既要研究管理会计学的理论观点、目标导向、历史总结，又要对管理会计的现状分析，还要对未来予以展望。

借力管理会计改革，作为向企业输送管理会计人才的高等院校来说，目前最关键的是需要转变观念，结合中国市场经济发展特点，立足中国实际，体现“中国特色”，比如中国特有的国有企业管理与政府部门参与国有企业的运作特色。因此，改革“管理会计学”教材理论体系，既是机遇也是挑战，同时也有责任和义务，根据认识来源于实践，理论联系实际，从实务中总结、提炼、升华经验，需要管理会计学术界与实务界加强合作，加紧推进管理会计理论体系研究和概念框架构建[2]；同时应处理好传统知识和西方经验借鉴的“扬”和“弃”[5]，可在企业战略管理与战略管理会计方面加强。

(二)建立与实践相结合的“管理会计学”课程内容体系

从加强企业成本管理入手，推进管理会计的研究和应用[6]。那么在“管理会计学”教材体系的编排方面就要考虑与“成本会计学”内容的重复与协调。

顺应时势，高等院校应加紧管理会计课程内容体系建设，教材内容可以紧扣财政颁布的《管理会计基本指引》和正在讨论的《管理会计应用指引》等几个文件，形成以基本理论、概念框架[2]和工具方法研究与介绍国内先进实践做法和经验的内容严密的教材体系。尤其在工具方法介绍时，要结合国内企业的实际做法，增强管理会计实用性。教学过程中，可以与学校实训基地合作，引导学生参与或解决某一实际的企业管理问题；或要求学生始终与企业的实际情境联系起来，激发学生的学习热情，使理论能更好地服务实践。

管理会计受到重视了，管理会计人才职业化和专业化也是必然的。合格的注册管理会计师应掌握哪些学科课程体系内容也应予以明确，这样一来，不仅“管理会计学”课程内容体系需要抓紧建设，对于管理会计学科课程体系建设和师资培养也是值得抓紧考虑和行动。

(三)管理会计学术研究与教学相结合

教学和科研脱离实践的现象，已经引起了社会各方的关注和重视[7]。会计领域的研究流行“实证研究”，偏向于模型化，使得研究成果晦涩难懂，很难运用到会计理论、会计实践、会计专业教材和课堂教学中。管理会计理论和方法来源于西方，会计学术研究又与会计教育背离，使得管理会计学越教越糊涂，越学越不明白，教学和实践难以达成共识。服务于企业管理实践的特性，决定了管理会计应该更好地服务于企业，服务于学校教学质量的提高。学校应鼓励和引导管理会计学术研究与教学相结合，通过教师研究型教学引导学生研究型学习，从而实现管理会计科研和教学的良好互动和相互促进，同步提升管理会计研究和教学质量，使高等学校会计教育质量得到用人单位的认可。

借助国家管理会计改革，学校也可与单位合作，及时收集、整理管理会计实践经验，组织建立符合我国国情与学校人才培养目标相一致的管理会计案例库。甚至于校企联合，根据企业的实际需要，充分调动学生积极性，挖掘学生潜力，建立教学和实践结合平台，帮企业解决一些实际问题，这样，案例教学就不会是空洞的在假设的基础上进行推断。

总之，国家构建管理会计体系研究，对学校教学而言，既是挑战，也是机遇。高等院校应借国家管理会计改革机会，好好促进“管理会计”教学理论体系、教学内容、教学方法的改进与提高，让学生把学习当成既是能力的提升，也是过程的享受。

[1]财政部.会计改革与发展“十三五”规划纲要[R].财会[2016]19号.

[2]财政部.管理会计基本指引[R].财会[2016]10号.

[3]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[R].财会[2014]27号.

[4]孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2009.

[5]Jeffrey C Thomson.管理会计体系建设的机遇与挑战[J].中国总会计师，2015(10)：17-19.

[6]财政部.企业产品成本核算制度(试行)[R].财会[2013] 17号.

[7]周华，戴德明.探寻社会科学研究与教学的结合之道[J].财务与会计导刊，2016(3)：89-93.

The Influence of Management Accounting Reform on Management Accounting Teaching in Colleges and Universities

DAIYue-e,ZHANGDing-zu

(SchoolofEconomicsandManagement,ChangshaUniversityofScienceandTechnologyChangsha,Hunan410004,China)

Management accounting is a discipline serving the internal management of enterprises, the reform of management accounting by the country is bound to have an impact on college management accounting teaching. This paper, with the problems confronted during management accounting teaching, discusses how to use the management accounting reform to efficiently improve the theoretical system, teaching content and methods of "management accounting", thus reinforcing students theoretical foundation, arousing students' self-learning initiative and cultivating the ability of students to integrate theory with practice so that they can better meet the needs of enterprise management decision-making and the overall management level of enterprises can be improved in the future in the unpredictable situation.

management accounting; management accounting reform; management accounting teaching

2016-11-29

戴月娥(1970-)，女，湖南益阳人，副教授，中国注册会计师，主要从事管理会计理论教学与研究； 张鼎祖(1972-)，男，湖南澧县人，副教授，博士，主要从事国家审计、财务管理等研究。

G642;F230-4

A

1672-934X(2017)01-0130-04

10.16573/j.cnki.1672-934x.2017.01.018