基于BSC和G1法的高校绩效预算评价研究

吴迎新++张娟娟

【摘 要】 文章提出了一种基于BSC和G1法的高校绩效预算评价体系构建方法。首先，基于BSC构建四个维度初始指标群，并运用调查问卷法调查其重要性程度，根据调查结果进行描述性统计分析并剔除重要程度低的指标。其次，根据28所教育部直属高校相关数据运用SPSS22.0对指标进行相关性统计分析，进一步剔除相关程度较高的指标，最终确立改进的评价指标体系，并给出指标的具体公式。再次，运用专家调查法确定四个维度指标权重，结合序关系分析法（即G1法）确定各指标权重。最后，给出了正向指标、负向指标和中性指标的无量纲化公式。

【关键词】 绩效预算； 评价指标体系； 平衡计分卡； 序关系分析法（G1法）

【中图分类号】 F812.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0072-04

2014年修订的新《预算法》明确规定，“各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价”。高校作为事业单位也应当开展绩效评价。目前，我国高校的预算绩效评价体系尚不完善，评价指标不统一，本文将基于平衡计分卡和G1法建立高校绩效预算评价指标体系。

一、国内外文献综述

绩效预算起源于美国，1993年美国通过了政府绩效与行为法案，为绩效预算改革奠定了法律基础，后被广泛应用于经济合作与发展组织（OECD）成员国，目前国外绩效预算的研究比较健全。Miekatrien Sterck[ 1 ]以美国等7个OECD国家为对象，总结了成功实施绩效预算变革的主要条件。Jack Yun-jie Lee[ 2 ]研究发现绩效预算的影响取决于目的和实施策略。Elaine Yi Lu[ 3 ]回顾近十年的文献，总结了绩效预算的研究史并对未来研究提出建议。

2003年《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出“建立预算绩效评价体系”，此后国内很多学者对预算绩效展开研究。理论研究方面：王丽萍等[ 4 ]提出了将因子分析和DEA组合的评价方法，并实证分析了其可行性；赵合云[ 5 ]认为在以权责发生制为基础的政府会计下，绩效预算能更好地发挥作用；许正中等[ 6 ]提出应利用绩效预算建立绩效管理的专业制衡架构，从而抑制腐败行为。

国外经验借鉴：黄严[ 7 ]对法国绩效预算改革从背景、内容等方面进行了全面的分析，认为我国暂时尚不具备全面引入绩效预算的环境，但应当从法制建设、公共会计系统、监督体系等方面努力，为实施绩效预算夯实技术基础；邹靖等[ 8 ]分析了美国的绩效预算改革，提出我国应当以新《预算法》为契机，强化信息公开力度，扩大公开范围，创新公开方式。

国内经验探索：陈奇星[ 9 ]对浦东新区的绩效改革实践进行了总结，提出绩效预算改革需要建立激励机制和绩效评价机制；牛美丽[ 10 ]基于對改革试点的多个省市区进行案例分析，总结我国绩效预算改革的成就与面临的挑战，认为我国目前的改革并不是真正意义上的改革，而是系统地使用绩效评价信息来强化预算管理的努力；高志立[ 11 ]基于河北省绩效预算改革的实践，总结了预算绩效管理与绩效预算的差异，指出了绩效预算改革的难点。

国内学者对政府绩效预算的研究深且广，而在高校绩效预算的研究方面虽然近年增加很多，但大多停留在粗浅表述和经验介绍上，高质量的研究成果非常少。张晓岚和吴勋[ 12 ]分析了国外高校预算绩效，总结出绩效指标最初是高校为了提高效益和满足公众的关注，最后形成了绩效指标与预算的结合。许江波和李春龙[ 13 ]从绩效、组织和管理、预算循环三个维度构建了高校绩效预算模式。李永宁[ 14 ]指出高校绩效拨款试点省份设置的绩效评价指标存在功能缺陷，未能契合高校人才培养等目标，提出应将绩效拨款纳入相应的法律法规。

当前高校绩效预算评价指标的研究中，建立的指标体系过于宽泛，主观性较大，缺乏可信度和权威性。评价指标体系的确立直接关系到评价结果分析，本文将结合调查问卷法和相关性分析法进行指标筛选，运用专家调查法和序关系分析法（G1法）确定指标权重，尽可能降低主观性。

二、基于平衡计分卡建立评价指标体系

（一）初始指标的选择

根据平衡计分卡（BSC）原理，高校绩效预算评价指标可分为四个维度：财务、客户、内部流程、学习与成长。根据现有国内外研究成果及笔者总结，初步建立的指标体系如表1。

（二）评价指标体系的确立

1.调查问卷设计及分析

设计问卷对初始指标的重要性程度进行调查，用李克特量表将指标的重要性程度分为5个等级：根本不重要（1分），不重要（2分），一般（3分），重要（4分），非常重要（5分），请专家打分。通过现场和微信等网络平台向国内外专家学者发放问卷，共回收问卷92份，其中有效问卷88份。答卷包括高校经管类教师36份，财会专业学者36份及高校财务工作人员16份。首先对问卷进行信度分析，得出Cronbach's Alpha为0.853，基于标准化项目的Cronbach's Alpha为0.785，调查问卷具有一定的参考价值。

对调查问卷进行描述性统计分析，得出25个初始指标的平均值均大于3，说明这些指标都在一般重要以上；变异系数大部分小于0.3，将变异系数大于0.3的“省级优秀毕业论文数、新生报到率、举办学术讲座次数”三个指标予以剔除（见表2）。

2.指标相关性分析及指标确立

为了使指标考察的内容不交叉重合，用更少的指标更全面地反映高校预算情况，结合2011年28所教育部直属高校指标数据进行相关性分析，剔除相关性较高的指标。通过查阅相关统计资料，得到28所高校相关数据，运用SPSS22.0进行相关性分析，得出评价指标间的两两相关系数。数据显示：自筹基建支出占比与基建投资额显著相关，相关系数为0.741；教师人均科研经费与科研经费收入、生均科研设备价值、生均事业支出相关系数较高，分别是0.763、0.817、0.872；教师人均发表论文数与科研课题立项数量显著相关，系数为-0.853；科研成果获奖率与教师人均科研成果显著相关，系数为-0.804。结合各维度指标，将“自筹基建支出占比”、“教师人均科研经费”、“教师人均发表论文数”和“科研成果获奖率”4个指标予以剔除，最终保留17个指标（见表3）。

三、基于BSC和G1法的高校绩效预算评价模型

四、结论

绩效预算评价在OECD国家已广泛使用，中国高校引入绩效预算评价具有重要的理论和实践意义。本文的创新之处有：一是指标的选取进一步科学完整，不仅给出指标的具体公式，而且对定性的指标进行量化，如教师人均科研成果指标；二是将调查问卷法和相关性统计分析相结合确立了新的指标体系，最大限度消除个人评价的主观性，突出量化分析的客观性；三是运用G1法确定指标权重，弥补了AHP判断矩阵可能无法通过一致性检验的缺点。本文也存在不足之处，如缺乏对社会声誉、学生满意度等定性指标的分析等，需要在今后作进一步深入研究。

【参考文献】

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[2] LEE YUNJIE， WANG XIAOHU. Assessing the impact of performance-based budgeting[J].Public Administration Review，2009，69（Supplement）：60-66.

[3] ELAINE YI LU， ZACHARY MOHR， ALFRED TAT-KEI HO.Taking stock： assessing and improving performance budgeting theory and practice[J].Public Performance & Management Review，2015（3）：426-458.

[4] 王麗萍，郭岚，张勇.高校新绩效预算管理的组合评价方法研究[J].会计研究，2008（2）：68-75.

[5] 赵合云.绩效预算改革引入权责发生制政府会计的有效性分析：基于制度关联性的视角[J].中央财经大学学报，2009（5）：7-11.

[6] 许正中，刘尧，赖先进.财政预算专业化制衡、绩效预算与防治腐败[J].财政研究，2011（3）：34-37.

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[8] 邹靖，梁永晋，王晓培.美国政府绩效预算对我国预算绩效改革的启示[J].财政研究，2015（7）：107-110.

[9] 陈奇星.绩效预算改革的“浦东模式”：特点、成效与启示[J].中国行政管理，2010（8）：126-128.

[10] 牛美丽.中国地方绩效预算改革十年回顾：成就与挑战[J].武汉大学学报（哲学社会科学版），2012（6）：85-91.

[11] 高志立.从“预算绩效”到“绩效预算”：河北省绩效预算改革的实践与思考[J].财政研究，2015（8）：57-64.

[12] 张晓岚，吴勋.国外高校预算绩效评价研究的背景、现状与启示[J].西安交通大学学报（社会科学版），2007（1）：87-92.

[13] 许江波，李春龙.高校绩效预算：三维度模式及推行策略[J].财政研究，2011（10）：48-50.

[14] 李永宁.高校预算绩效拨款模式改革：现实问题与应对路径[J].教育发展研究，2016（1）：72-77.

[15] 郭亚军.综合评价理论、方法及应用[M].北京：科学出版社，2007：45-46.

【作者简介】 吴迎新（1978— ），男，山西大同人，博士，天津大学高级会计师，研究方向：政府与非营利组织会计；张娟娟（1991— ），女，河南周口人，天津大学硕士研究生，研究方向：政府与非营利组织会计