浅谈“营改增”背景下电力企业所得税的税收筹划

吴恒锋

摘要：“营改增”是将企业以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对产品或服务的增值部分纳税，“营改增”政策的出台和实施也对电力企业产生了深远的影响。本文将理论联系实际，浅谈“营改增”政策实施的背景下，发电企业如何根据自身具体情况进行合理科学的税务筹划。

关键词：营改增；电力企业；企业所得税；税收筹划

随着我国市场经济的发展，我国的经济形势已经发生了很大的变化，原有的“两税并存”的税收体制已经不适用于当前的市场经济。2011年，经国务院批准，财政部、税务总局联合下发“营改增”试点方案，税务制度进行大幅度调整，将企业以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。“营改增”政策的出台和实施给电力企业带来机遇的同时，也带来了一系列挑战。为適应新的税收体制，企业应该根据自身具体情况进行合理科学的税务筹划，以便更好地利用新政策给企业自身带来实惠。本文从解读新政策入手，结合的电力企业多元化实际，分析政策对电力企业税收的影响，提出了相应税务筹划建议。

一、“营改增”政策的主要内容

自2016年5月起，我国全国全面实行“营改增”税收改革，增值税制度将替代营业税制度，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，降低企业纳税金额，我国税收结构更加合理、完善。在这之前，我国一直实行“两税并存”的体制，即同时实行营业税和增值税，它能保证政府的财政收入，对于经济发展，资源合理配置有着积极作用。随着市场经济的发展，各个行业的联系更加紧密，社会分工越来越细化，“两税并存”的缺点渐渐暴露出来，它越来越不适用于当前的市场经济，“两税并存”存在重复征税的问题，严重制约经济的发展。“营改增”税制改革，有利于减少营业税的重复征税问题，降低了企业的税务负担，使得市场分工不受税制影响，促进了经济结构的优化，有利于我国经济的发展。

二、“营改增”政策对电力企业税收的影响

（一）电力企业税负现状

“营改增”税收改革对电力企业产生了深远的影响，在实行“营改增”之前，电力企业既缴纳营业税，又缴纳增值税。“营改增”避免了增值税与营业税重复缴纳的情况，增值税进项税额可以抵扣，从而降低了电力企业的税务负担。

根据流通环节征税的种类不同，可以将电力企业分为三类，第一类电力企业属于增值税纳税人，包括电力生产、销售，电力设备生产和销售的相关企业；第二类属于营业税纳税人，包括电力建设、输变电建设及从事电力科研的企业；第三类电力企业是第一类和第二类的混合，该类企业从事多种电力项目的经营，既是增值税纳税人，又是营业税纳税人。“营改增”之后，电力企业增值税进项税额可以抵扣，对于第一类电力企业，由于其上游企业有不少是不能提供增值税专用发票的个人，导致其进项税额部分不能抵扣，只能算作采购成本；第二类企业缴纳营业税，不能进项税额抵扣，税负较重，使得企业成本增加，利润降低，不利于企业的发展；第三类企业进项税抵扣情况是第一和第二类企业的混合。如，实行“营改增”之后，电力施工企业适用11%税率，对比之前3%的营业税，看似增高，但占工程总造价很大比例的原材料、机械设备、各类耗材等进项税额可以抵扣，减少了重复纳税，降低了成本。

（二）“营改增”对电力企业积极影响

对于电力企业，在“营改增”之前，企业缴纳营业税，无论项目是否盈利，盈利多少，营业税税负是固定的。“营改增”之后，只对工程项目的增值部分征税，且根据项目的盈亏数目进行征税，税收合理。对于亏损项目，缴纳增值税较少，很大程度上可能低于缴纳的营业税，这对于亏损项目来说无疑是有利的。

“营改增”后，电力企业成为增值税纳税人，按照经营过程中实现的增值额征税，可以对进项税额进行抵扣，避免电力企业的重复纳税，有效降低电力企业税负。当电力企业在外购器材设备、原材料等时，可以使用上游企业提供的增值税专用发票将购买设备、材料的金额抵扣，这样电力企业的采购成本就有效降低了，电力企业将有更多资金用于技术优化，购入先进设备，引入先进节能环保技术，进行产业升级，扩大运营规模，促进产业分工细化，提高企业核心竞争力。

同时，“营改增”的实行，可将电力企业发电、输电、用电等各个环节不受营业税影响，打通各环节增值税抵扣链条，各环节能够更好的分工合作，电力企业有更大的空间进行企业内部结构优化，进行管理体制改革。

（三）“营改增”对电力企业的不利影响

由于我国有部分行业未实行“营改增”，“营改增”产业链并不完善，当电力企业从非增值税纳税人或个人处外购材料、设备时，无法取得增值税专用发票，而在进项税抵扣时，只有获得增值税发票时才可以抵扣，这导致电力企业的进项税抵扣范围受到限制，不能抵扣的只能计入成本，使企业成本增加，加重企业税收负担。电力企业基建期如采用包工包料方式，不利于自身进项税额抵扣。而且，部分企业由于管理、采购不合理，导致“营改增”后税负加重了，制约企业的发展。

“营改增”后，电力企业所缴税种从营业税变为增值税，企业销售所得为含税金额，对比之前的税制，在计算企业收入时，需要增加换算过程，变成不含税收入，这为财务核算带来不便，影响企业收入和利润。增值税税制使得企业固定资产入账价值发生改变，当纳税人购置固定资产时，可以向供应商获取增值税发票对进项税进行抵扣，企业应承担的流转税额降低，企业的收入和利润受到了影响。对比营业税，增值税不能在所得税前扣除，企业所得税税前扣除额相交之前发生变化，可能影响到企业的利润。

“营改增”税制改革规定人工成本不得作为进项税抵扣，而电力企业属于劳动密集型企业，人工成本大约占总成本的20%以上，在未来一段时间，人工成本比例将持续增大，电力企业的成本也将不断增加。

“营改增”对电力企业的财务核算带来挑战。企业各个环节均涉及增值税核算，核算方式发生改变，会计核算难度增大，这对财务人员是一种考验。增值税发票在进项税额抵扣中扮演十分重要的角色，需要对增值税发票进行严格的管理，对增值税发票的使用进行监控，这对企业财务管理是一种挑战。

三、“营改增”政策下企业所得税的税收筹划建议

“营增改”政策的出台和实施对电力企业产生了深远的影响，为适应新政策的实行，企业应根据自身具体情况进行合理科学的税务筹划，采取合理有效的措施，抓住“营改增”税制改革带来的机遇，进行科研创新，优化现有产业结构，提高企业核心竞争力。

（一）抵消内部增值税项，合理筹划税基

对于电力企业内部的关联方应税业务，如咨询服务、动产租赁服务等，合理利用关联方交易的抵税效应，则增值税销项税额与进项税额得以在企业合并层面抵消，最终实现实际税负降低。

对于外部，电力企业应合理筹划，缩小税基，降低企业纳税负担。大中型企业可以通过科学合理的筹划，尽量将税基内容体现在相关企业，如将采购原材料所纳税体现在上游企业中，缩小本企业的税基。如将可以外包的项目外包给其他企业，本企业就不必缴纳外包部分项目的税。

（二）加强企业的资源采购管理

电力企业的材料成本占总成本的比重较大，“营改增”后，企业可以从上游企业获得增值税发票，抵扣进项额，减少自身纳税额，降低成本。所以在进行原材料采购，设备器材购买时，不仅要考虑材料和设备的质量、价格，更要考虑供应商是否是增值税纳税人，是否能提供合法、有效的增值税专用发票。在于供应商签订材料、机械采购等合同时，要明确规定对方必须提供合法、有效的增值税专用发票。

（三）加强对增值税发票的管理

正规的增值税发票才能进行进项额的抵扣。企业在采购时一定要认真审核对供应商是否具有增值税专用发票的开具资格，并在合同中进行明确规定。同时，电力企业也应对发票的开具和保管进行严格的管理，制定相关制度，规范发票开具流程，避免虚开发票；对发票的保管责任到人，避免发票遗失，给企业带来损失。另外，进项税抵扣时，对发票的日期也有所规定，所以，企业应对发票日期进行管理，在规定的时间去税务机关办好相关事宜，避免开具的发票不能进行进项税抵扣，有效防范税务风险。

（四）提高财务人员专业水平

“营改增”后，营业税改为增值税，财务核算方式发生变化，在项目的原材料、器材设备采购等各个环节都涉及增值税的核算，增值税的计算相对繁琐，核算税务时容易出错。而财务人员一旦出错，将给企业带来不可估量的损失。同时，原有的财务系统也将不适用于现行的税务制度。所以，电力企业要对现有财务系统进行改进，进行系统升级；要增强财务人员的专业水平，定期进行培训和考核，对财务人员专业能力进行评定，提高财务人员专业素质。

（五）合理利用资金

实行“营改增”税制改革后，通过合理有效的措施，电力企业可以有效降低税收成本。这样，电力企业将有更多的资金用于产业结构升级，采用先进的技术，优化产业链，节能减排。“营改增”使得企业更加愿意去购买先进设备，而先进设备将提高原材料的利用率，减少资源浪费，使得资源价值最大化。电力企业应加大科研投入，进行技术革新，优化电力能源结构，提高企业经营风险防控能力及企业综合实力，从而在与其他企业的竞争中脱颖而出。

四、结语

“营改增”税制改革，避免了营业税的重复征税问题，降低了企业的税务负担，促进了经济结构的优化，有利于我国经济的发展。它在给电力企业带来机遇的同时，也给电力企业带来了新的挑战。在税制改革的背景下，电力企业应采取有效的措施，积极进行企业内部整改，抓住新时期下良好的发展机遇，进行技术革新，優化产业结构，迎接挑战，稳步发展，防范税收风险，避免陷入自身发展的桎梏。

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