小微企业税务风险及防范研究——以XDN企业为例

赵海燕，路欣

（黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆 163319）

小微企业税务风险及防范研究
——以XDN企业为例

赵海燕，路欣

（黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆 163319）

小微企业在我国发展迅速，在促进经济增长、增加就业与社会稳定等方面起着重要作用。然而，在现实的经济环境中小微企业面临重重风险。其中，税务风险是最主要风险之一。因此，降低小微企业税务风险，提高税务风险防范能力迫在眉睫。该项研究以XDN企业为例，结合企业会计准则与国家税法、政策变化，采用案例分析、逻辑推理等方法，对其税务风险现状及原因进行分析，并从内部控制角度提出具体防范策略。

小微企业；税务风险；内部控制

小微企业是我国国民经济发展的重要部分，在就业、税收及为社会提供生产生活服务方面都是主要的贡献者，其发展已经直接影响到我国的国计民生。当前，在我国小微企业发展中，税务风险问题广泛存在，税务风险是一种不确定性或发生损失的可能性，这种不确定性既包括企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致税务机关对企业的处罚，导致企业损失的可能性；也包括企业承担不必要的税收负担而多缴税款的可能性。税务风险无论对企业自身还是对国家都会造成损失。因此，为推进我国经济发展、保障民生，小微企业税务风险问题急待解决。该项研究以XDN企业为例，对其税务风险分析的基础上提出相应的防范策略。

1 XDN企业涉税情况及税务风险现状

1.1 XDN企业简介

XDN企业是位于黑龙江省大庆市的一家以电器设备销售为主营业务的私营有限责任公司，成立于2004年，注册资金为500万元，属于增值税一般纳税人，包含业务部、财务部、货运部、行政部、售后服务部五个部门，固定资产包括办公楼1栋、办公及货运车共计5辆、库房2个，年应税所得额在11万到28万之间、从业人数不超过25人、资产总额不超过800万，是大庆经贸行业中较具规模的小微企业。

1.2 XDN小微企业涉税情况

XDN企业主要的客户是大庆油田有限责任公司，其产品及各方面的资质得到大庆油田有限责任公司的信任，连续多年在大庆油田有限责任的招标中中标，承揽多个工程项目的油田物资供应，主营销售电器设备、防爆器材、自动化仪器仪表、阀门及管道配件等，销售收入主要源于大庆油田公司物资供应合同款。XDN公司2010年至2014年销售收入及纳税情况如表1：

表12010 ～2014年XDN公司销售收入及税收表（单位：万元）Table 1Sales revenue and tax form of XDN company from 2010 to 2014（unit：10 000 yuan）

从表1数据可以看出，XDN企业近五年的销售收入呈现逐年增加的态势，从2010年至2014年出现：2011年销售收入同比上升7.76%，2012年销售收入同比上升1.59%，2013年销售收入同比上升12.67%，2014年销售收入同比上升12.22%。通过以上数据比较分析可知，从2011年到2012年，公司的销售收入稳中有升，但从2013年到2014年，公司的销售收入增长幅度迅速飙升。XDN公司缴纳的主要税种是增值税和企业所得税，并且增值税与企业所得税税负呈现逐年递增的增长趋势。

XDN企业现已经营十年多，在经营管理上有了较大的进步，但公司盲目追求税后利润最大化，不惜通过违规操作来降低税务成本，加之税务机关执法力度的不断加大，XDN企业的涉税问题势必会引发税务机关的关注，不仅无法从实质上减轻企业税负相反会给企业带来潜在的恶性影响。因此，虽然XDN企业的税负状况逐年递增，但在税务风险方面仍存在许多问题亟待解决。

1.3 XDN小微企业税务风险现状

1.3.1 会计处理上存在税务风险

隐匿销售收入不入账。XDN公司在进行账务处理时，设立内、外两套账，内部账记录企业真实的经济业务供法人了解企业真实状况；外部账则通过虚假账务核算反映企业部分经济业务，用于掩饰少报销售收入，应付纳税检查。另外，XDN公司私设小金库，经营中产生的各种形式的回扣和佣金及出售残次品收入仅通过私设的流水账册进行列支，用于支付公司各项业务招待等费用。

违反税法规定处理视同销售业务。XDN公司业务广泛、关系网复杂，在生产经营过程中为维护长期合作、拓展销售业务，常发生无偿赠送高价产品事项，因此产生的高额支出，公司未按税法规定进行视同销售处理，只按不含税产品价计入管理费用，不计入收入，不仅未缴纳相应的增值税，也少缴纳了相应的企业所得税。

违反税法规定处理纳税调整。XDN公司会计为了减少工作量、避免所得税纳税调整，不按时对资产计提存货跌价准备和坏账准备等，计提折旧时也仅是按照税法规定的最低折旧年限计提折旧，这样操作虽然避免了纳税调整，但导致了虚增资产和利润，也丧失了纳税筹划的机会。

成本费用虚假结转。XDN公司过度追求利润最大化而忽略税务风险的产生，为了少缴纳企业所得税，经常违反税法规定，违背收入与费用配比原则，人为调整成本费用的结转数额、调整结转时间。XDN公司所得税是按季申报、年末一次汇算清缴，在申报过程中多次随意结转，或者虚列成本费用以虚增支出。

1.3.2 增值税专用发票管理上存在税务风险

XDN公司未指定专门财务人员负责增值税专用发票管理，经常出现虚开、逾期认证的情况，不仅给企业造成了税款不能抵扣而多缴纳了税款的经济损失，也揭示了虚开而未被查处的增值税进项问题依旧是企业潜在的税务风险。

1.3.3 税收征纳过程中存在税务风险

XDN公司在税收征纳过程中处于被动地位，面临着税务机关执法存在随意性、自由裁量过程不公开、执法过程缺乏公平性、对税法解释权使用不当及税务机关与纳税人信息不对称等多方面的压力。由于税法赋予了税务机关在法律规定范围内具有行使自由裁量权的权利，没有严格的执行标准，在处理企业涉税问题时，不可避免地存在税务机关执法随意的现象，该罚的不罚，该重罚的却从轻，该从轻的反而重罚。自由裁量权给税务人员提供了宽泛的自由裁量空间，对纳税人的处罚力度造成了不确定性的影响。在实际的征纳过程中，税务机关往往违背税法的立法精神，从个人的利益出发来行使自由裁量权，做出不合理的征税行为。自由裁量权成了税务人员获取利益的手段，不仅损害了税法的权威性和严肃性，也加大了小微企业涉税问题的税务风险。

2 XDN企业税务风险的原因分析

2.1 税务风险防范意识缺失

XDN小微企业规模小、资本少、经营规模有限，其法人纳税意识淡薄，迫于经营管理水平低、融资难的压力以及追求税后利润最大化的功利，不惜通过偷税来减轻税负、节约资金来以获得利润。企业内部的财务人员具有传统观念，思想上不能发挥主观能动性，行为上不能坚持原则，对法人言听计从，在法人的授意与指使下，采取伪造记账凭证、虚假申报等违规手段来减轻企业税负。可见，一方面，XDN企业的法人对于纳税义务违背了纳税遵从的原则，在税收法律上铤而走险，一旦税务机关查处，企业将承受更大的经济上与声誉上的损失；另一方面，作为纳税执行的核心部门，财务人员对自身的权责认识不清，一味遵从法人的授意与指使进行简单、甚至虚假的会计核算、记账、算账、报账，税务风险防范意识薄弱，表面上看为企业减轻了税负，实则给企业埋下了税务风险隐患。

2.2 管理体制不规范

2.2.1 财务机构设置不合理

分析XDN小微企业的税务风险不断积累的原因可知，内部管理者还没有足够重视对税务风险评估的认知。财务部门内部只设置了会计岗位和出纳岗位，分别只配备了一名会计和一名出纳人员，没有独立的税务专员，专门的财务、税务管理机构缺失。

2.2.2 企业财务人员业务素质偏低

从岗位人员配备上看，XDN企业财务人员的业务素质和专业技能偏低，会计的工作还简单停留在记账、算账、报账层面上，按部就班每月进行简单的纳税申报和财务报表的提交，对于企业的经营管理不能提供专业性建议，也不具备运用会计及税法知识为企业进行风险预测、纳税筹划、应对涉税风险的能力。从财务部门核算制度的建设上看，XDN企业财务人员未按规定执行会计核算程序进行核算，其准确性差、随意性大，导致会计信息失真，会计资料不可靠。加之，XDN企业忽视财经纪律的强制性和约束性，不具备完善的岗位权责分配制度及财务人员绩效考核制度等，导致企业在生产经营过程中很难洞察企业存在的财务及潜藏的税务问题，对财务人员无法进行有效的监管，导致企业的税务风险一直存在。

2.2.3 业务部门与财务部门脱离

在企业经营的过程当中，都是以业务部门为主，从产品采购到签订销售合同，业务部门即采购部、销售部的流程完全与财务部门脱离。在企业的决策者看来，企业的涉税事项产生于财务部门，减轻税负财务部门才是源头，一旦产生税务风险，就是财务部门的责任。XDN小微企业部门间不仅沟通不畅，而且部门间缺少协调与配合，很少召开公司全员会议，各部门员工无法及时将发现的问题向上级反映或与其他部门沟通，针对暴露出来的税务问题仅仅针对财务部门提出要求，不能从税务风险产生的根源部门解决实质性问题。各个部门忽视横向沟通，过度看重上下级的利益关系，导致企业的税务风险工作无法在企业内部全面展开，税务风险日益凸显。

2.3 税收政策应用上存在偏差

对于国家更新、推行的税收优惠政策，要求小微企业满足申请认定条件才准予享受。但当前，小微企业财务人员忽略条件与程序的限制私自按照税收优惠政策进行算、报税，造成偷、逃税的结果。在小微企业日常经营过程中，很多财务人员主观上并没有偷税的意愿，却因为自身对相关税法及税收政策内容把握不准，不能及时跟进调整自己的涉税业务，导致企业合法纳税行为变成违法，加大纳税风险。

2.4 税收征纳过程中处于被动地位

在税收征纳过程中往往存在以下问题：税务机关执法存在随意性、自由裁量过程不公开、执法过程缺乏公平性、税务机关对税法解释权使用不当及税务机关与纳税人信息不对称。由于税法赋予了税务机关在法律规定范围内具有行使自由裁量权的权利，没有严格的执行标准，在处理企业涉税问题时，不可避免地存在税务机关执法随意的现象，该罚的不罚，该重罚的却从轻，该从轻的反而重罚。自由裁量权给税务人员提供了宽泛的自由裁量空间，对纳税人的处罚力度造成了不确定性的影响。在实际的征纳过程中，税务机关往往违背税法的立法精神，从个人的利益出发来行使自由裁量权，做出不合理的征税行为。自由裁量权成了税务人员获取利益的手段，不仅损害了税法的权威性和严肃性，也加大了小微企业涉税问题的税务风险。

3 XDN企业税务风险防范措施

3.1 优化企业控制环境

3.1.1 公司内部全面覆盖税务风险防范文化

通过加强思想和法律教育从本质上解决法人和财务人员纳税意识淡薄的问题，形成纳税光荣理念。构建全员防范税务风险的企业文化，调动财务人员主观能动性，加强财务人员与经营人员间的沟通，运用税法相关知识帮助经营人员树立风险防范意识，促进决策的财务与经营目标统一。

3.1.2 健全财务部门岗位及职能建设

整改XDN公司财务部门，健全内部会计制度，加强对财务人员的甄选和培训，明确岗位权责，实行内部监督责任制，减少人为因素的影响。同时，完善内控体系，实行财、税务部牵制制度，改变税务岗位由财务人员兼管的方式，安排专门税务会计人员参与企业决策制定并跟踪、监控相关税务风险。

3.1.3 健全XDN企业内部控制中财务制度建设

加强对企业合同管理，在合同签订环节严把税收成本关，加强税务人员参与合同制定与审核，从纳税义务产生根源做到减少税务成本、规避税务风险；另外，对税收争议问题加强基础财务制度建设，结合企业实际情况在当地政府没有明确界定存货合理损失、通讯、差旅费补助等方面标准前制定合理的标准以防范税务风险产生。

3.1.4 提高涉税人员的职业胜任能力

不仅要提高企业财务人员的会计核算、职业判断能力，还要加强纳税筹划能力。定期培训财务人员补充税法、会计实务方面的知识，为防范税务税风险奠定扎实的专业基础，保障纳税筹划的全面性、谨慎性，保持筹划方案的弹性，以跟进国家税法、税收政策更新变化，制定合理的纳税筹划方案。

3.2 建立企业税务风险防范机制

税务风险的防范有利于全面识别和归集企业中潜在的税务风险，可以对税务风险发生的可能性和结果进行合理、有效的预期，能够及时对涉税环节进行防范和弥补，防范税务风险，减少不必要的损失。首先，小微企业应培育税收思想，强化经营管理多向市场要效益，多向管理要效益，消除利用税收违规操作增收的思想倾向；其次，领导层要高度重视财会工作，配足核算力量，并要求会计加强专业培训，提升会计综合素养和税收政策驾驭能力；最后，相关部门或业务领域负责人应加强协同配合，增强业务信息沟通，严格执行财会要求和规定，努力索取增值税发票和依法开具发票，及时传递支持财会核算工作等，以全面开展税务风险防范工作。

3.3 健全企业税务风险信息与沟通机制

一方面，定期与各经营部门进行沟通，及时获取涉税数据，了解各部门存在的税务风险点并进行预防、评估和控制；另一方面，各业务部门人员要在日常工作中将发现的问题及时反映到财务部门，以便财务部门针对不同情况及时进行税务处理。公司财务人员要全面了解、掌握最新的税收信息，利用好小微企业相关的税收优惠政策，以指导企业不同时期的经营发展中的税收筹划活动，保证企业在税收遵从方面做到正确缴纳税款，避免多缴或少缴纳税款带来的税务风险，最快速度地根据税收政策变化调整经营策略防范税务风险。

3.4 构建企业税务风险监督机制

建立公司内部审计制度，充分发挥企业内部审计职能，加强自身的日常监督和专项监督，针对涉税风险事项进行自觉、定期的自我监督和检查，对业务流程进行全面税收监管，针对发现的涉税问题进行及时补救。另外，聘请外部税务中介机构进行税务审计，发现企业内部被忽视的风险点，制定更为专业的防范策略，提高税收筹划方案准确率，更好地规避税务风险。

4 结论

总之，纳税风险是小微企业所面临的最主要风险之一，小微企业的税务风险防范工作不可忽视，为保证把税务风险可能引发的经济危害和不利影响降到最低，小微企业在经营管理中要防微杜渐，尽快根据现存的风险点进行有针对性的改进，防止给企业造成经济和声誉上的损失，阻碍企业的发展。

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［2］李全.完善支持中小企业财税政策的建议［J］.财政监督，2013（8）：64-71.

［3］邓扬建.风险管理导向的企业内部控制思考［J］.财务与金融，2011（4）：56-60.

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［5］马乃云，张安安.完善财税政策促进中小微企业发展［J］.中央财经大学学报，2012（8）：7-10.

［6］安体富，杨金亮.促进小微企业发展的税收政策研究［J］.经济与管理评论，2012（5）：6-8.

Study of Tax Risk and Prevention of Small and Micro Enterprise——Take XDN Company as an example

Zhao Haiyan，Lu Xin
（College of Accountaing，Heilongjiang Bayi Agricultural University，Daqing 163319）

The small and micro enterprise in our country developed rapidly，and played an important role in promoting economic growth and increased employment and social stability.However，the small and micro enterprise’s development faced many risks in the real economic environment.Among them，the tax risk was one of the most important risks.Therefore，to reduce the tax risk and improve the ability to prevent tax risk was imminent.In this study，XDN was used as an example，combining with corporate accounting standards and national tax laws，policy changes，the use of logical reasoning，system analysis and other methods，the status and causes of tax risk were analyzed to put forward the specific prevention strategies from the perspective of internal control.

small and micro enterprise；tax risk；internal control

F275.4；F276.3

A

1002-2090（2017）01-0132-04

2015-03-22

黑龙江八一农垦大学研究生科研创新资助项目（小微企业税务风险及防范研究—以XDN企业为例：YJSCX2015-Y45）；2016年大庆社科规划项目（大庆市小微企业税务风险及其防范研究：DSGB2016110）。

赵海燕（1970-），女，教授，东北农业大学毕业，现主要从事企业财务风险及农村财政问题研究方面的教学与研究工作。