“营改增”新政前后不动产自营工程会计处理探析

李迎盈

摘要：2016年5月1日，全面实行“营改增”后，中国许多行业都产生了很大变化。行业内的不同业务产生了不同的会计处理，在税款缴纳和资金流方面是降低还是增加，对很多企业来讲不能做出正确的分析。通过对“营改增”新政的解读，分析了“营改增”前后的不动产自营工程会计处理方法。关键词：“营改增”；不动产；自营工程；会计处理

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2017）01-0093-02

自2016年5月1日起，按国务院的要求，各省市税务局在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，此次“营改增”的一大亮点就是将固定资产进项税额抵扣范围扩大，所有企业新增不动产所含增值税都纳入抵扣范围。

一、“营改增”新政下涉及不动产会计处理的相关规定

（一）不动产增值税进项税额抵扣范围

2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（以下简称《办法》）规定，允许抵扣进项税额的不动产必须是2016年5月1日后新增的不动产。这些不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不動产。其中，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程，也在《办法》的抵扣范围内。

（二）不动产进项税额的抵扣办法

新政策规定了不动产进项税额可以抵扣，但不是在取得的当期一次抵扣，而是在两年内分期抵扣。《办法》第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按同定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照办法有关规定分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

（三）对在建工程进项税额抵扣的特别规定

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分两年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分两年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人按照《办法》规定，从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，购进时已全扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计人待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

二、“营改增”新政前后不动产自营工程会计处理方法

（一）“营改增”新政执行前不动产自营工程的会计处理方法

“营改增”新政执行前，企业对于自营建造的不动产，建造时所涉及的增值税的一般处理如下。

1.购买工程物资，其进项税额直接计人到工程物资成本中，借记“工程物资”，贷记“银行存款”等项目。实际使用是借记“在建工程”，贷记“工程物资”。

2.使用的原材料，按原材料成本贷记“原材料”，原材料进项税全部转出贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，按原材料的成本与转出的进项税额合计借记“在建工程”。

3.使用的本公司资产的库存商品，按库存商品成本借记“在建工程”，贷记“库存商品”，同时，这部分库存商品应当视同销售，确认增值税销项税额，借记“在建工程”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

（二）“营改增”新政执行后不动产自营工程的会计处理方法

“营改增”新政执行后，企业对于自营建造的不动产，建造时所涉及的增值税的一般处理变化如下。

1.购买工程物资，其进项税额允许抵扣，分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。借记“工程物资”，按照进项税额的60%借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，40%借记“应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）”贷记“银行存款”等项目。实际使用时仍然是，借记“在建工程”，贷记“工程物资”。

2.使用的原材料，按原材料成本贷记“原材料”，其已抵扣进项税额的40%部分，应于当期从进项税额中转出，计人待抵扣进项税额，并于当月起第13个月从销项税额中抵扣。

3.使用的本公司资产的库存商品，按库存商品成本借记“在建工程”，贷记“库存商品”，而这部分库存商品不再视同销售，不再确认增值税销项税额。

三、“营改增”新政前后不动产自营工程会计处理结果对比分析

迅达公司准备自行建造一座仓库，10月至12月发生如下经济业务。

10月1日，购入钢材一批，价款为100 000元，增值税税额为17000元，款项以银行存款支付。10月2日，工程物资全部用于库房建造工程。11月10日，领用生产用原材料方钢一批，价值为3 000元，购进该批方钢时支付的增值税进项税额为510元，在购进时已全额抵扣。11月20日，领用库存产品一批，成本5000元，计税价格6000元。12月1日，支付工程人员的全部工资50000元。12月31日，工程达到预定可使用状态交付使用。

（一）“营改增”新政前会计处理

1.借：工程物资——钢材117000

贷：银行存款 117000

2.借：在建工程——仓库117000

贷：工程物资——钢材117000

3.借：在建工程——仓库3510

贷：原材料——方钢

3000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）510

4.借：在建工程——仓库6020

贷：库存商品 5000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020

5.借：在建工程——仓库50000

贷：应付职工薪酬——工资50000

6.借：固定资产——生产经营用（仓库）176530

贷：在建工程——仓库176 530

（二）“营改增”新政后会计处理

1.借：工程物资——钢材100000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

——应交增值税（待抵扣进项税额）6800

贷：银行存款117000

2.借：在建工程——仓库 100000

贷：工程物资——钢材 100000

3.借：在建工程——仓库 3000

应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）204

贷：原材料——方钢 3000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204

4.借：在建工程——仓库5000

贷：库存商品 5000

5.借：在建工程——仓库50000

贷：应付职工薪酬——工资50000

6.借：固定资产——生产经营用（仓库）158000

贷：在建工程——仓库 158000

7.第13个月，待抵扣进项税额（40%的部分），从当月销项税额中抵扣。会计分录如下。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）6800

借：应交税费——应交增值税（进项税额）204

贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）204

对比以上两种会计处理结果，可以看出：其一，“营改增”前后，不动产自营工程的總成本不同，“营改增”前的总成本高于“营改增”后的总成本。其二，企业缴纳的增值税额不同，“营改增”后，企业增值税缴纳税额明显减少，从某种程度上减轻了企业的税负。综合以上分析结果，不难看出，“营改增”后，不动产自营工程的会计处理，使企业的资金占用量减少，加速了企业的资金流动，减轻了企业的生存压力。

[责任编辑：王旸]