国家审计在政府投资项目中的应用

关满义

摘 要 国家审计监督，是指政府对参与社会投资建设活动的单位和建设环节进行全过程监督管理。当前，由于各种原因，国家审计存在一定问题，例如审计标准不统一、审计力量不足、审计模式不完善等，这给投资审计带来了一定的风险。为了最大限度地发挥国家审计在社会投资项目中的监督作用，政府有必要加强审计制度的建设，全程跟踪审计过程，促进国家审计工作的不断完善。鉴于此，本文首先提出了政府投资项目审计的重点，然后列举了国家审计工作中存在的问题，最后针对不同问题提出了一系列应用建议，以期对相关部门的工作有所帮助。

关键词 国家审计 政府投资项目 投资审计

一、政府投资项目审计的重点

（一）资金使用情况

政府投资项目审计的首要方向是资金的来源和使用情况，其中审计的内容包括资金是否按计划到位、是否被有效利用等，如果存在非法侵占、擅自挪用资金等问题，要及时寻找问题根源，审查会计核算是否规范，以最大限度地减少资金损失。

（二）项目建设情况

项目建设过程审计主要包括设备与材料采购、土地利用和征地拆迁、环保及工程造价等内容。建设单位在采购设备和材料的时候要严格检查其是否符合设计要求，采购价格是否合理，同时要注意采购人员是否有越权行为，是否存在影响工程安全的问题等。在土地利用方面，审计人员应主要审查土地的拆迁补偿费用是否符合国家规定的标准，如果存在弄虚作假、私自扩大拆迁面积等问题，要及时上报并交由上级处理。环境保护问题主要体现在施工过程中，工作人员要对施工场地的污染和排放进行统计，将各项排放控制在规定量之内。

（三）项目效益

政府投资建设项目的效益审计主要看其最终效益是否达到预期水平，这不仅指经济效益，还包括社会效益等诸多方面。从时间上划分，建设项目的实施主要有建设前期、项目实施过程中及项目竣工后几个阶段，跟踪审计就是指审计人员对建设项目的各个阶段都进行测量和审计，然后提出意见和建议，保证建设项目的有效运行。

二、政府投资项目审计的困境

（一）审计定位存在偏差

要实现国家审计对建设项目的有效监督，首先需要保证国家审计部门有完善的内部控制制度，能够保证审计质量。但是在实际审计的过程中，建设单位很容易对国家审计跟踪制度产生依赖，通过接受审计得到全程质量检测服务，这在一定程度上使国家审计为工程部门的工作承担了一部分风险和责任，這虽然有利于弥补施工单位在经验上的不足和解决人员缺乏的问题，但也说明国家审计的自身定位是存在偏差的，有增加国家审计的风险。

（二）缺乏统一的操作标准

当前，我国各级审计机关和审计工作人员都在积极进行审计实践，虽然形成了一整套跟踪审计的实施计划，但是在实施过程中却缺乏有效规章制度的保障，审计工作的覆盖范围、审计项目的顺序排列以及审计报告的形式等都缺乏统一的标准。审计标准的不确定性在很大程度上降低了跟踪审计的有效性，导致审计质量下降。由此可见，国家审计应该向制度化、规范化和法制化方向发展，最终形成较强的科学性和可操作性。

（三）审计力量缺乏

国家跟踪审计活动是贯穿整个建设项目的，要求审计人员不仅拥有扎实的理论基础，还要具备较强的实践能力。跟踪审计工作涉及的专业领域较为广泛，包括工程、财务、统计、管理等多个方面，但是目前我国审计部门中具备多项专业素质的复合型人才少之又少，导致国家审计机关不得不借助社会中介力量来帮助其进行跟踪审计，在扩大审计监督范围的同时增强工程审计工作的社会影响力。但是由于性质不同，社会中介机构在审计过程中的侧重点与国家审计部门存在很大差异，其审计结果也会影响国家审计的有效性，而单纯依靠现有的审计力量又无法实现良好的监督，以上因素都导致跟踪审计的质量很难得到保证。

三、国家审计在政府投资项目中的应用

（一）明确审计目标

完善的审计模式必须在最初就具有明确的审计目标，只有具备了审计目标，才能保证审计计划的顺利制定、审计重点的准确把握和审计结果的有效评估。国家审计部门要在实施审计之前结合待审计项目的性质、规模、审计周期等因素制定一个科学合理的审计实施计划，对审计资源进行合理分配，最大限度发挥各类资源的作用，积极规避审计风险，对跟踪审计的重点项目进行着重关注，全面了解审计项目决策的各类影响因素，避免造成不必要的经济损失，将各个审计部门的职能和责任落到实处，最大限度保证预期目标的实现。

（二）把握审计控制点与深度

在明确审计目标以后，国家审计部门要综合考虑被审计项目的性质、规模、建设周期、建设要求和审计成本等各方面因素，来确定审计工作实施的控制点和深度，要保证审计工作贯穿项目实施的全过程，最大限度保证审计工作的连续性。跟踪审计工作的开展是围绕工程建设周期这条主轴的，审计的重点在于前期决策、工程设计、工程招标投标、项目变更、竣工验收和财务控制几个方面，审计部门只有抓住这些关键方面，才能将传统的全天候跟踪审计变为重点审计，有效提高跟踪审计的效率，最大限度地降低审计工作的成本，增强审计效果。

（三）建立健全跟踪审计制度

跟踪审计是对传统审计工作的创新，以往的审计工作只是在工程竣工后出具一份质量审计报告，但是跟踪审计的制度化处理却打破了这项局限，在整个审计过程中分阶段出具审计报告，这在很大程度上体现了审计的时效性。所以，审计部门要尽快出台与跟踪审计特点相符的审计规范及准则以规范跟踪审计行为，及时发现审计过程中的风险。此外，由于跟踪审计加强了过程监督的力度，保证了资金的规范使用，使得在工程结算审计时，一般不会发生大的结算审减额，这在一定程度上弱化了项目决算审计成果，可能挫伤跟踪审计人员的积极性。对此，审计部门还应制定与跟踪审计相配套的考核机制，以充分调动审计人员参与跟踪审计的积极性。

（四）正确处理审计与服务的关系

国家审计只是一个监督过程，审计机关与被审计单位之间的关系是监督与被监督的关系，审计人员要尽量避免双方在审计过程中出现矛盾与摩擦，保证审计环境的和谐，减少审计风险。首先，审计人员要依法办事，秉承认真负责、规范公正的原则，体现审计的权威性和独立性；其次，审计人员应树立正确的政绩观念，正确看待跟踪审计与施工项目进展之间的关系，在遵循审计原则的前提下做到一切从实际出发，对具体问题进行具体分析，在审计过程中出现问题时，双方进行交流沟通，通过交换意见来有效地解决问题。此外，对于一些无法可依的问题，审计人员应对其进行综合的分析和研究，积极向上级反映审计情况，实现规范管理。

四、结语

跟踪审计是传统审计工作的发展和完善，为了保证国家审计工作的正常运行，相关部门和工作人员必须在积极探索的基础上进行经验总结和制度建设，加强项目管理，优化审计实施效果，做到审计过程规范化和审计结果公开化，促进各项制度的落实和各种方法的科学化发展，为未来审计工作的顺利开展提供经验指导。

（作者单位为深圳市龙岗区审计局）

参考文献

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