行政事业单位财政预算与财务管理协同发展研究

董传宇

[摘 要] 行政事业单位的预算执行是财务管理中重要的一环，财务管理又是财政预算能否实现预期目标的关键手段。当前，行政事业单位普遍存在财政预算不科学、使用效率低下、缺乏绩效考核科学指标等问题。行政事业单位财政预算编定、执行、监督和考核的财务管理部门则成为财政效力能否充分发挥的关键。行政事业单位应通过提升财务人员对预算的重要性认识，遵循科学的预算制度，实施动态预算管理机制，建立完善的考评激励机制，加强预算监督机制，促进财务人员加强学习等措施，以此来实现预算与财务管理协同发展。

[关键词] 行政事业单位；财政预算；财务管理；问题；对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

一、相关概念和功能

（一）行政事业单位财政预算

行政事业单位预算是指行政事业单位根据发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是行政事业单位财务工作的基本依据，它反映了一个会计年度财务收支的规模。行政事业单位在对预算执行的过程中主要关注的就是资金，财务管理的核心就在于资金活动。资金活动主要由资金的收入和支出两条线组成，因此，行政事业单位预算由收入预算和支出预算组成。通过对两条线的严格把控，一方面做到厉行节约的原则，另一方面做到发挥财政资金的最大使用效益。

（二）行政事业单位财务管理

行政事业单位的主要财务管理工作的内容就是对有关资金进行预算、统筹以及分配使用。行政事业单位财务管理的目标主要是执行国家有关财经法规，量入为出，厉行节约，降低行政事业成本，提高资金使用效益。在保证单位正常运行的同时，还必须做到定期编制财务报表，客观反映预算执行的情况，通过对相关数据进行财务分析，为单位以及其他行政事业单位统筹安排、宏观调控提供证据。

二、当前我国财政预算存在的问题

预算编制是执行预算的基础，同时也是行政事业单位从事各类业务活动的出发点，所以，行政事业单位的预算编制应该是一项认真、严密、来不得半点马虎的工作。但是，我国大多数行政事业单位的预算编制还存在很多问题。在实际运行过程中，由于预算和执行的割裂和监管制度不健全等原因，财政预算往往未能达到预期效果。

（一）财政预算编制调研论证不足

行政事业单位进行财政预算基本是按照上一年预算内容按部就班，更没有充分地结合当前和未来年度实际需要进行科学编制。这也是财政预算不能够符合实际需要，发挥与时俱进效用的主要原因，往往造成重复建设或财政预算缺位现象。

（二）预算内容脱离实际且不够细化

要做好全面预算管理，就必须做到具体细化到每个人、每分钱、每个环节。而实际上，预算编制没有建立在客观的基础上。但很多行政事业单位仅仅以历史数据为基础，不考虑未来情况，这样编制出来的预算缺乏可靠性，要不预算过高难以完成，要不预算过低难以发挥应有的作用。行政事业单位未能有效调动各职能部门预算资金使用者积极参与预算编制，财务部门几乎成为预算编制的唯一制定者，直接导致预算内容与实际需要情况发生脱节。另外，多数的财政预算也仅明确了资金使用方向，很少有相应的预算编制具体项目和详细说明，这些给预算高效执行留下隐患。

（三）财政预算执行不到位

预算管理缺乏控制是行政事业单位普遍存在的问题，存在于财务预算的全过程，影响到财务预算体系的编制、执行以及核算工作。很多行政事业单位只注重财政预算申请，一旦资金审批到账后并不能严格对照预算执行，而是千方百计把财政资金挪用到当前急需或易于提高政绩的项目上，重预算轻执行现象十分普遍。这些现象的本质是缺乏预算控制和监督机制，预算约束力大打折扣。

（四）预算编制的参与程度低

很多行政事业单位只有财务部门参与预算编制，也不充分征求其他部门意见，对其他部门的实际情况却没有充分的考虑，凭感觉和印象编制，从而引起预算编制方案与单位其他部门的的实际情况存在较大的偏差。另外，由于行政事业单位在规范化的管理制度措施上还很缺乏，导致在执行预算时，各部门经常会出现多报多用、少报补报以及挪用预算的情况，这也使得预算编制方案与实际情况有较大出入，给单位内部的财务风险管理带来了混乱。

（五）内部控制意识淡薄

良好的内部控制观念是内部控制规范得到有效運行的基本前提，是确保单位内部控制得以健全实施的重要保证。但目前很多行政事业单位领导和职工对内部控制制度规范的重要性的认识还不够，内控意识弱，重发展、轻控制，对内部控制常识缺乏了解，甚至把它看成仅是财务部门的事请，与自己没有关系，认为反正有财政部门把关，以无所谓的态度对待，导致很多单位的内部控制制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。

（六）预算绩效考核制度不健全

目前在行政事业单位中一直运用着一年一算的预算管理方法，为了每年能交出漂亮的数据，往往会出现一些虚假数据，不利于国家的宏观调控。

首先，财政预算绩效考核的对象比较抽象，不同于企业绩效考核，考核指标不能科学明确，很多单位预算绩效不能完全通过量化来体现。其次，财政预算管理部门对预算执行情况监管缺乏科学有效的手段，实施深入细致的监管所以话费的成本相对较高。再次，财政资金使用单位自身对资金使用情况缺乏自我分析和考核意识，也很难实施有效的自我考核制度。正是因为绩效考核制度不健全，预算部门在制定预算时在责任意识上就会产生懈怠心理，大大削弱了预算应有的功能。

基于以上原因，这就要求财政预算和执行始终要对照统一，互为因果。财政预算和执行等所有内容基本都是通过行政事业单位财务管理部门来实施，这就要求财政预算与财务管理一体化协同发展，建立一系列的激励和监管机制。

三、财政预算与财务管理协同发展措施

（一）提升财务人员对预算的重要性认识

虽然行政事业单位财务管理人员按照岗位职责如期制定财政预算，但是并没有从未来预算资金如何管理和绩效提升等方面出发。所以，要提高预算管理水平和绩效，首先要加强财务管理人员责任意识和管理意识、转变观念，建立自我控制、自我约束、自我发展的良好机制和有效办法；其次要强化事业单位预算管理，能从总体上提高效益、优化财政资源配置。只有从思想认识上具有强烈的责任感和荣誉感，财务工作人员才能给主动细致地去完成预算前的准备工作和预算后的执行工作。

（二）遵循科学的预算制度

首先是遵循先有预算、后有支出、无预算不支出的原则，编制好预算，执行好预算。预算制定过程中，预算部门要加强与各部门沟通论证预算资金用途和数量，并同时提出具体的绩效考核办法，从而遏制预算执行中推诿现象，以确保预算目标的实现。其次是各行政事业单位要实事求是，根据自身的发展做好规划，落实好本年度的主要工作任务；做好规划。再次是就是要做好落实工作，按照规定尽早开展项目的论证、采购的报批工作，便于规划资金的调度使用，提高预算的执行率。

（三）实施动态预算管理机制

由于涉及的人员编制、工资、资产以及债务等都是动态变化的，为了使得预算依据的数据更加及时有效，行政事业单位要建立起动态的数据库，可以通过后台操作对相关的基本数据和项目数据进行修改。例如涉及到的一些基本数据为了满足数据要求可以设定半年更新一次，而对于一些当年专项项目资金和工作重点安排的项目数据可以设定一年一更新。

（四）建立完善的考评激励机制

首先，要加强预算执行的管理。财务人员应严格履行《预算法》、《会计法》赋予的职责，按照上级批复的预算严格执行。对没有列入预算和上级未批复的项目不收工、不结算。年终按要求编制财务决算。年终财务决算作为单位年度预算执行的最终结果必须符合法律、行政法规的要求，做到收支数额准确、内容完整、报送及时。要建立预算执行岗位责任制在对预算层层分解执行的过程中，明确责任中心，将预算执行过程中出现问题的责任落实到个人。

其次，预算执行完毕后，要对执行的结果进行分析和评价，也就是预算的考评，要找出执行中出现的问题，并分析出现问题的原因，为下一轮的编制提供依据与参考。预算的考评是对上一环节的总结，又是下一环节的开始，起着承上启下的作用。

最后，对预算工作能够合理、高效地完成的部门，应当给予相应的激励措施，使责、权、利有机地统一起来，充分调动员工的积极性。

（五）加强预算监督机制

要使事业单位的预算能有效地贯彻执行，离不开预算的监督与考核。对预算的监督主要是指对资金使用情况的监督。对单位预算执行过程的监督除了要依靠单位的财务部门外，还要让本单位的审计等业务部门也参与进来。财务监督应该是最有效、最直接的监督。但是，由于财务人员是单位的一员，受各方面的影响，很难保证自身的独立性，对于预算执行的各方面很难做到监督到位。因此，各级审计监督对预算管理各个环节的监督显得尤为重要。审计监督应从对预算编制、对预算执行等方面进行。

（六）促进财务人員加强学习

面对新形式新要求的挑战，财务人员只有通过不断的学习充电，丰富自己的知识才能适应改革前进的步伐。首先要从意识着手，要从根本上肃清以往散漫的态度，从意识上重视预算管理，做到依法理财意识和改革创新意识。其次就是处理好四种关系：处理好内部管理与外部要求的关系；处理好业务工作与财务管理的关系，强调支出要求与绩效管理；处理好发展规划与当期预算的关系；处理好临时工作与经常工作的关系。再者就是增强自身的政治敏感性和时间敏感性，让每位财务人员明白预算不仅仅是漂亮的进一步提高预算的科学化和精细化水平，强化预算绩效管理和执行的约束力。

[参 考 文 献]

[1]王宇轩.论行政事业单位资产管理与预算管理的结合[J].东岳论丛，2009（2）

[2]董涵.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].忻州师范学院学报，2011（2）

[3]张耀强，张振敏.对行政事业单位内部控制的思考[J].内蒙古统计，2009（5）

[4]王秀芝.浅谈行政事业单位专项资金管理[J].劳动保障世界（理论版），2011（3）

[责任编辑：潘洪志]