医疗机构会计信息质量研究——以江苏省常州市为例

●钟晓丽

医疗机构会计信息质量研究
——以江苏省常州市为例

●钟晓丽

编者按：调查研究是科学认识的基础、科学决策的前提。开展调查研究，对于及时反映重大财税政策的贯彻落实和财政发展改革情况，提高财政管理水平，具有重要意义。随着我国财税改革逐步驶向深水区，为更有效地服务决策、指导实践，本刊在2017年开设全新栏目“调查研究”，刊发围绕完善财政管理、保障中央重大财税政策贯彻执行所撰写的调研报告，鼓励发现新情况、研究新问题、探索新思路。

会计信息是医疗机构财务状况和经营成果的集中反映，会计信息质量的高低是衡量医疗机构财务管理的重要标尺。本文根据江苏省常州市2016年度医疗机构会计信息质量检查内容，研究医疗机构会计信息质量管理中存在的问题，并探讨提高医疗机构会计信息质量的措施建议。

医疗机构 会计信息质量 资产管理

会计信息是财政部门制定相关政策的重要依据，是反馈财政政策执行效果的重要载体，单位会计信息质量的高低直接关系着财政监督工作能否顺利开展，对于提高财政监督效率、确保财政资金的合理使用、保障财政职能的充分发挥起着举足轻重的作用。我国会计信息质量检查工作历经近20年，已成为财政部门的一个品牌，在切实履行政府的市场监管职能，维护统一、透明的会计审计市场秩序，贯彻落实全面深化财税改革方面发挥了积极的作用。

一、基本情况

2016年，按照财政部、江苏省会计信息质量检查部署，结合常州市监督检查计划，以服务财政中心工作为核心，保障会计法规准则制度的有效执行为重点，围绕涉及广大群众切身利益的“看病难、看病贵”问题，为推动药品零差率、促进医疗卫生体制改革提供第一手资料，常州市选择7户医疗机构作为会计信息质量重点检查对象，涵盖综合性医院、中医医院、专科医院和社区卫生服务中心等多种类型。检查重点包括医疗机构2015年财务管理和会计核算的总体情况、收入管理情况、支出和成本管理情况、资产管理及政府采购情况、治理“小金库”长效机制落实情况、结余及分配管理和长期债务等情况。

检查发现，近年来，该市医疗机构基本能够按照 《医院会计制度》、《基层医疗机构会计制度》等规定进行会计核算与财务管理，新旧会计制度衔接顺畅，内部管理日渐完善，信息化水平不断提升，有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法符合要求，真实、完整，能在重大方面反映单位的财务状况和业务开展成果，激励约束机制进一步健全，单位财务会计工作规范化程度逐年提高，较好地执行了准则制度和国家财税政策。

然而，部分医疗机构在收入管理、资产管理等方面仍存在一些问题。2016年全市医疗机构会计信息质量检查中发现医疗机构违规金额较大，资产虚增9803.69万元，虚减13707.18万元；负债虚增4285.06万元，虚减2.64万元；收入虚减343.12万元；费用 （支出）虚增470.45万元。

二、常州市医疗机构会计信息质量存在的问题

(一)财务管理和会计核算方面

1、医疗机构普遍未将所有收支完整纳入预算管理，不能完整反映医疗机构的财务状况。根据 《医院财务制度》（财社〔2010〕306号）第十条，医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度；《基层医疗机构财务制度》第七条，基层医疗卫生机构预算由收入预算和支出预算组成。基层医疗卫生机构所有收支应全部纳入预算管理，但目前该市医疗机构暂未按照规定像其他行政事业单位一样编制年初预算和年终决算。

2、医疗机构把应作为收入、支出的项目挂在“往来科目”核算。如常州市某专科医院收到区疾控中心严重精神障碍管理资金、艾滋病预防费等170341元、收到民政部门特困户医疗补助款使用结余203925.5元，收到精神病防治经费使用结余488958.80元均挂在“其他应付款”科目中，未作收入入账等。

3、往来款项长期挂账未清理，尤其是三年以上的应收应付类款项未及时清理。其中应收债权类主要是医院账面反映应收医保中心款项远大于医保中心实际支付医院款项形成的应收医保中心款项和医疗机构出院病人欠款；债务类往来款项主要是长期挂账已不需支付款项未及时结转。

4、在建工程达到预定可使用状态甚至已投入使用，但未按规定及时转入固定资产。主要表现为医疗机构病房大楼、办公大楼，已完工未及时办理竣工决算，部分或全部未转入固定资产，少提或不提折旧，虚减费用、虚增结余。

5、财务报销手续不完整、会计凭证不合规等。主要表现为记账凭证与原始凭证金额不一致、凭证附件不符合要求等。

(二)资产管理与政府采购方面

1、固定资产管理重购置、轻管理。突出表现为部分房屋产权无法明确，有房屋产权证但无房产，或房屋购买或置换后因房主破产等原因至今未取得房产证。

2、存货管理不完善。一是药品管理上，未设立数量明细账。药品下发至基层社区服务站只有金额没有数量，无法有效对账，无法及时发现盘盈盘亏；二是低值易耗品账实不符，盘亏挂账未及时处理。

3、账面固定资产与系统数额不符。医疗机构账面固定资产与财政部门资产管理系统金额存在差异，未及时查明原因。

4、国有资产处置手续不规范。一是部分国有资产已报废，但一直挂账，造成账实不符；二是国有资产报废清理未履行相关审批手续。

5、未严格执行政府采购相关要求。通过检查发现，该市部分医疗机构，在实施某些项目时未按照政府采购目录严格执行政府采购。

（三）负债管理方面

1、部分医疗机构通过借款方式进行的基本建设和设备投资规模较大，存在较大的偿债风险。其中综合性医院表现明显。如该市某三甲公立医院，2015年末资产负债表借款金额47337万元，另外应付账款30286万元，基建借款多，债务规模大。

2、往来款项中的应付账款、其他应付款未及时清理造成负债虚增。如某县级人民医院 “应付账款——应付卫生材料款”中应付江苏海外集团国际技术公司4135.20万元，经查此业务已货款两清，但账务未及时处理。

（四）收入管理方面

一是药品“零差价”政策执行不到位，个别医疗机构与药企之间仍然通过协议“捐赠”、“买少送多”等方式规避主管部门药品招标采购统一定价，在药品“零差价”执行方式上搞变通、打擦边球，且捐赠设备等未及时入账、赠送药品直接冲减成本（费用）。

二是个别医疗机构收费减免未有确切依据，如对特殊病种的医疗费用减免仅通过内部会议讨论通过，未有相关政策依据。

三是医疗机构停车场收入等确认不合理、不完整。

四是医保基金与医疗机构在医疗费用结算报销中存在“利益博弈”，部分医疗机构应收医保基金款项长期收不回，影响医疗机构现金回款，对医疗机构的运营能力产生削弱作用。

（五）支出和成本管理方面

一是医疗机构普遍存在绩效工资制度执行不规范，发放总量突破批复限额现象。

二是部分医疗机构坏账准备未按规定标准计提或者未计提，不符合相关制度和会计“谨慎性”原则要求。

三是医疗成本（费用）核算不规范。比如存在将以前年度卫生耗材等医疗成本放在2015年度列支的情况，记账凭证所附原始凭证为以前年度发票；由于在建工程科目未及时结转固定资产，导致折旧少提或未提，造成成本（费用）不实。

四是资产负债率高，利息支出负担较大。

三、提高医疗机构会计信息质量的对策建议

（一）编制全口径预决算

认真落实全口径预算，是新《预算法》的要求，也是加强医疗机构预算收支管理、提高资金使用绩效、切实保障民生的要求。根据2011年印发的《医院财务制度》规定，国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。《公立医院预决算报告制度暂行规定》要求公立医院实行年度预算报告制度和年度决算报告制度。同时，各级卫生主管部门应当加强对医院的年度预算审核，根据医院的事业发展规划和目标，审核其预算的合理性，对医院大型设备购置、基本建设和重点项目支出情况等进行重点审核，严格控制不合理支出。

（二）将全部医疗机构财务报告纳入年报审计范围，并适当提高会计信息的透明度

在我国，大部分企业和上市公司实现了对财务年度报告开展独立审计，以保证财务报告的真实性、可靠性、完整性。在发达国家的会计制度下，政府报告需要在经过独立审计部门审计之后向公众披露。建议将全部医疗机构的年度财务报告纳入到年报审计的范围，为管理者和利益相关者决策提供更加有效的参考。同时，可以将医疗机构的财务状况适度公开，加强社会监督，以减少公众与医疗机构信息的不对称，有效缓解医患因定价问题引起的纠纷。

（三）进一步明确财政补助资金的使用方向和用途

一是财政部门会同主管部门研究制定医疗机构财政专项资金管理办法，明确财政补助资金的使用方向和用途，要求各级医疗机构定期向主管部门和财政部门报送资金使用情况和使用效果报告，进一步发挥财政资金在医疗机构改革中的引导推动作用。二是改变医疗财政专项资金重分配、轻管理的现状，根据新的预算管理制度改革“加强预算执行管理，提高财政支出绩效”的要求，对财政部门打包下达的资金进行绩效考核，财政专项资金分配与绩效考核挂钩，提高资金使用效率，更好地服务人民群众。

（四）加强医疗资金的日常监督

医院与其他事业单位相比，存在收入种类繁多，金额庞大、现金流量大等突出问题，事后查处不是目的，事前预防才是根本。一是配合政府会计改革和权责发生制的政府综合报告制度改革，并结合行政事业单位会计准则和内控准则的实施，完善医疗机构日常监管机制，推广随机抽查制度。二是加强监管整合，建立财政部门、卫生部门、人社部门横向联手的监管机制，明确各方管理职责，共同发力，加强管理和监督。通过监管整合，使会计信息质量检查相互延伸，进一步向纵深发展，做到监督到位，有监管有问责，有处理有跟踪，提升成果转化和检查成效，从而加强财政资金安排的科学性和合理性。

（五）提高相关人员的职业素养

人的因素对于任何行业、任何工作都起到决定性的影响，要更好地提高医疗机构会计信息质量，提高人的责任意识是不可或缺的。首先，要提高医疗机构领导的重视程度，使其意识到提高会计信息质量是实现医疗机构长远规划、提高其决策准确性和效率、保障资金安全、规范、有效运行的重要抓手。其次，提高财务人员和业务部门相关人员职业素养，定期组织培训，提高其业务能力的同时，把部门预算和财务管理责任层层落实到各部门、各环节，加强会计核算与预算的衔接，也确保日后全口径部门预算编制和执行的顺利进行。最后，应进一步完善激励约束机制，通过奖惩制度，保障医疗机构财务人员的利益，并设立一系列的指标体系，定期对财务人员进行考核，做到奖罚有据，公平公正，激励财务人员不断适应新形势下的财务工作，促使他们不仅懂会计核算，更懂财务管理。

(作者单位：江苏省常州市财政局)

[1]财政部.医院财务制度[Z].2010-12-28。

[2]财政部.基层医疗机构财务制度[Z].2010-12-28。

[3]张怡.新医改形势下提高公立医院会计信息质量对策探讨[J].财经界，2015，(05).

（本栏目责任编辑：王光俊）