“营改增”背景下的中小企业税收筹划研究

杨文芳

摘要：随着市场经济的不断发展，中小企业在国民经济发展中的比重越来越大，而且企业之间的竞争也日益激烈。中小企业由于自身基础较差、资金紧缺、技术研究力度匮乏等先天性问题，其“开源”的渠道很少，而保证其发展的有效渠道主要是实现“节流”，税收筹划是中小企业降低成本的重要方式，在企业的长远发展中起到了至关重要的作用。文章通过分析“营改增”条件下的中小公司税收筹划状况，总结出中小公司税收筹划在“营改增”背景下的改进措施，希望为本国中小企业的良好、可持续发展奠定理论基础，使其成为健全我国经济发展体制的中坚力量。

关键词：“营改增”；税收筹划；中小公司

一、“营改增”形式下中小企业税收筹划现况

中小企业由于自身原因决定了其管理体制与财务机制都会存在一定程度的问题，在其进行税收筹划过程中，这样的问题将不可避免地被扩大。简而言之，目前我国中小公司在“营改增”形势下的税收筹划整体表现出以下现状：对税收筹划的概念了解不全面、认识不充分、整体和局部没有兼顾。

（一）对税收筹划认知不全面

税收筹划是否成功是以法律为依据的。当前的现状为，大部分中小企业决策层认为税收筹划要靠关系和人情，只要取得当地税务部门的认同，就能称其为税收筹划。该理念的渊源深远，中国人治超过法治，造成这些错误思想的蔓延。并且，在具体实施时，大部分中小企业利用管理与人情，税负得到减少，可是这种错误思潮导致的税收筹划，并未在实质上处理中小企业的税负情况。这种错误思想获得成功，严重制约了税务实施，给国家带来了严重的损失，并导致税务执法者腐败，让较多依法缴税的中小公司心生芥蒂，同样不符合中小企业长远发展战略。该错误思想必须进行根本性改进，才能让税收筹划变成中小企业资本管理的重要内容。

（二）整体和局部没有统一

整体和局部的兼顾情况是影响纳税筹划扶持中小企业长远发展的根本原因。不能因盲目强调减少税负，节省成本而忽略整体实行效果。税收筹划可有效减少中小企业纳税负担，可是，税收筹划从方案拟定到实行，要支出一定的筹划资金。税收筹划的费用主要表现在其方案的规划，深层次来讲，还有实行的机会成本、控制成本以及税收筹划的风险费用。综合分析之后拟定的税收筹划方案，才能更好降低企业纳税负担。若整体和全局兼顾不充分，将可能出现纳税筹划的收益低于其综合费用，导致纳税筹划无法成功。在税收筹划策略的拟定和选择的时候，要兼顾局部和整体利益，当下与长期效益，才能使税收筹划真正发挥出促进中小企业长远发展的作用。

（三）概念理解不全面

对于税收筹划的概念模糊，基本能够从两方面来讲述：其一，主动性。主动性主要是指以税收筹划为耳目，表现出现的偷税、漏税情况，其对税收筹划的理念反其道而行之，在确保自身利益的同时影响国家整体利益。此外，在掌握相关法律规定的前提下，钻法律空隙，通过巧妙安排实现规避和减轻纳税负担的目的。其二，被动性。其指的是对税收筹划的概念认识不透彻，无法合理通过税法漏洞来规避和减轻纳税负担的目的，如有不慎，避税可能变成偷税和逃税。总而言之，纳税筹划和偷税、漏税之间的最关键差别是守法和违法的规定，在法律标准范围内采取合理经营的方式达到减税目的，相反，可能会对企业的发展带来直接阻扰。中小企业必须熟练掌握“营改增”的各项税法方针，才能实现减少企业税负，节约运营成本的目标。

二、“营改增”形势下的中小企业纳税筹划完善对策

“营改增”方针的出发点是为了减少纳税负担，防止重复征税，这和纳税筹划的目的一样。营业税转为增值税后，展现出来的税负大、弹性大、税收筹划范围大等特征都极其有助于纳税筹划发挥作用，让中小企业的纳税负担大大减少。对于“营改增”形势下的中小企业纳税筹划完善实行，需从如下几方面着手实施：全面利用纳税优惠政策、科学选取缴税人身份、从运营多维度实行税收筹划、健全财务人员教育体制等内容。

（一）充分利用纳税优惠政策

“营改增”政策对某些产业的使用税率展开了完善调整，企业要科学的掌握和使用，把这种优惠政策变成企业合法节税的依据。此外，“营改增”以后，对原来营业税的实施优惠还会继续延续，企业也要掌握当中的节税机会。具体来讲，中小企业的纳税筹划方案要随着税法的调整而调整，善于通过新政策的优惠策略，讓税收筹划可以实时适应政策调整。

（二）科学选择缴税人身份

“营改增”后，通常纳税人和小规模缴税人之間由于身份差异，其适应税率也存在差异。具体的说，不同身份对税收筹划具有不同影响，科学选择缴税人身份是中小公司减少纳税负担的有效策略，需根据实际要求差异，关注这方面的调整。通常纳税人和小规模缴税人的身份差异，其所肩负的纳税负担也不同，此外，小规模缴税人还需具备完善的财务核算体制，要具备专业的财务从业人员，该过程的人力资源费用也需进入税收筹划之中。通常缴税人的增值税缴纳管理比较复杂，相应所投入的人力和物力资本也会很多，在“营改增”形势下，中小企业要全面考虑两个身份之间的优劣，在结合企业自身要求拟定完善的纳税筹划方案。

（三）从运营多维度实行税收筹划

在“营改增”形势下，中小企业在运营期间，由于供应商不同或是数量差异的供应商，其对公司带来的增值税负担也存在差异。在目前的市场环境中，分工越来越详细，中小企业的经营模式需要和较多供应商进行联系。在材料和半成品的采购过程，在产品运输环节，常常参杂着增值税压力。这些环节便是税收筹划表现的地方，纳税筹划能够使采购环节更加规范，更加有效，在不制约企业正常经营和采购质量的基础上，进行科学筹划，让成本理念贯穿在企业经济运行的始末。在销售环节，尤其是外贸型公司，其进口和出口活动，不可避免的出现进项税，此时出现的进项税能够通过营改增方针下的纳税筹划实现有效规避。公司能够把自身的劳务服务实施外包，通过外包形式减少一些进项税，使税负达到最小化。简单的说，“营改增”形势下，增值税通常贯穿于公司的所有经济运营当中，这也是上述降到的税负重情况，采取科学、合法的策略，有效避免和减轻企业每个经济运营环节内的纳税负担，对企业来说是最切实可行的降低成本的途径，同时，也对促进纳税筹划的推广和使用起到至关重要的作用。

（四）健全财务人员培训制度

不同税收政策中，实现纳税筹划的一直都是具备较高素养的会计工作人员。所以，在“营改增”形势下的会计人员培训体制的构建是十分有必要的。不同经济条件下需要不同的纳税筹划方案，不同的纳税政策也需要与之相适应的纳税筹划方案。高素养的人力资源管理是实现纳税政策拟定、实行的重要保障，还是中小企业可以长期、有效进行纳税筹划方案的基础条件。中小企业应注重会计管理人员对于纳税筹划专业理论的学习和更新，让企业一直在科学、合法的基础上维持较低纳税负担而获得可持续发展。

三、结语

综上所述，纳税筹划在国内的中小企业中还只是处在起步阶段，具有理念认识、方法手段等多方面问题。积极鼓励和推广中小企业实行合法、科学的纳税筹划方案，对中小企业的良好发展有非常重要的作用。中小企业需充分发挥出自身的优点，清楚认识到“营改增”形势下税法对中小企业起到积极作用的一面，并加以使用，让节约和节税成为企业发展内涵，成为帮助中小企业获得长远健康发展内在驱动力。

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（作者单位：西安沣东国际车城发展有限公司）