求真务实的资产评估基本准则

俞明轩

资产评估准则是资产评估专业人员开展资产评估业务的依据和准绳，也是行政部门和司法部门处理资产评估事件的依据和判断标准。新的资产评估基本准则把握了资产评估专业的本质和资产评估行业的发展规律，从资产评估行业实际出发，在新起点和法治时代新要求下，构建资产评估准则体系，提出资产评估执业行为规范和技术要求，如规范评估委托人行为，促进资产评估委托人履新法定义务；强化内部审核，细分资产评估报告类别；明确资产评估报告使用人，阻止滥用资产评估报告等。

资产评估准则是资产评估专业人员开展资产评估业务的依据和准绳，同时，也是行政部门和司法部门处理资产评估事件的依据和判断标准。资产评估准则对于资产评估专业人员来说，兼具保护、约束和指导的功能。资产评估准则是评估界的通用语言，是评估界内部之间及评估界与外部各方沟通的基础。因此，资产评估准则应该反映资产评估行业的共同认识，体现行业内达成共识的观点，与时俱进，适度超前。新的资产评估基本准则把握了资产评估专业的本质和资产评估行业的发展规律，从资产评估行业实际出发，在新起点和法治时代新要求下，构建资产评估准则体系，提出资产评估执业行为规范和技术要求。

一、依据行业发展现状和法律要求，构建了新的资产评估准则体系

资产评估法提出了重新构建资产评估准则框架体系的要求，勾画出以基本准则为统领，执业准则和职业道德准则为支撑的准则框架体系的雏形。同时，资产评估法明确规定不同准则的制定主体，评估基本准则由国务院有关评估行政管理部门组织制定，评估行业协会依据评估基本准则制定评估执业准则和职业道德准则。但是，资产评估法仅仅规定了资产评估准则体系的上层结构，没有规定资产评估准则体系如何具体构成。财政部制定并颁布《资产评估基本准则》，既是践行资产评估法的法定要求，也为中国资产评估协会修订和完善评估执业准则和职业道德准则提供了具体准绳。

《资产评估基本准则》第三十四条规定，“中国资产评估协会根据本准则制定资产评估执业准则和职业道德准则。资产评估执业准则包括各项具体准则、指南和指导意见。”由此，新的资产评估准则体系尘埃落定，既与过去的资产评估准则体系有所衔接，同时也遵循了资产评估法的新要求。新的资产评估准则体系由基本准则统领执业准则和职业道德准则，使得资产评估基本准则的功能更加统一明确。在新的资产评估基本准则中对资产评估职业道德提出原则性要求，但没有用专章进行大篇幅规定。《资产评估基本准则》第五条规定，“资产评估机构及其资产评估专业人员应当诚实守信，勤勉尽责，谨慎从业，遵守职业道德规范，自觉维护职业形象，不得从事损害职业形象的活动。”从总体上提出资产评估职业道德的要求，为资产评估职业道德准则的制定提供了依据。

新的《资产评估基本准则》的发布，使得评估具体准则、指南、指导意见的解读和解释有据可依。新的资产评估准则体系下的资产评估的执业程序和专业能力有了明确要求。法治时代资产评估行业的专业功能得到明确体现。

二、规范评估委托人行为，促进资产评估委托人履新法定义务

资产评估法明确赋予了国务院评估行政管理部门对评估委托人的监管职责，《资产评估基本准则》对评估委托人的行为进行了具体规范，如要正确使用资产评估报告、不得影响评估的独立性、依法提供并保证资料的真实性、完整性、合法性等。《资产评估基本准则》第十四条规定，“委托人和其他相关当事人依法提供并保证资料的真实性、完整性、合法性”。这样，资产评估行业就在评估准则层面，首次将评估委托人、评估机构和评估专业人员纳入统一平台进行规范和管理。有了财政部发布的《资产评估基本准则》对评估委托人的具体要求，资产评估专业人员与评估委托人的沟通将会更加顺畅，对话可以更加理性，地位可以进一步趋近对等。

三、强化内部审核，细分资产评估报告类别

资产评估法非常重视评估报告质量和对评估报告的内部审核工作。资产评估法第二十六条明确规定，“评估机构应当对评估报告进行内部审核”。《资产评估行业财政监督管理办法》第十四条：“资产评估机构从事资产评估业务，应当遵守资产评估准则，履行资产评估程序，加强内部审核，严格控制执业风险。”加强和重视资产评估内部审核流程，是资产评估专业的内在必然要求，是保障资产评估报告质量的关键环节，是资产评估行业多年来的实践经验。由此，《资产评估基本准则》根据法律要求和实践经验，在第十八条规定，“资产评估机构应当对初步资产评估报告进行内部审核后出具资产评估报告。”这条规定，一方面强调了内部审核流程的重要性和不可或缺性，同时，也与时俱进地创设了一个新名词，初步资产评估报告。

《资产评估基本准则》在第十七条规定，“资产评估专业人员应当在评定、估算形成评估结论后，编制初步资产评估报告。”根据基本准则的表述，可以看出，初步资产评估报告是指通过估算形成评估结论且在内部审核前的评估报告，不是正式出具的评估报告。

细分和合理区分资产评估报告的类别，有利于更好地明确资产评估功能和对资产评估实施精细化管理。

四、明确资产评估报告使用人，阻止滥用资产评估报告

资产评估法强调了资产评估报告使用人的行为规范，特别规定评估报告使用人应当按照法律规定和评估报告载明的使用范围使用评估报告。由此，在新基本准则中，明确写了一个条款，除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人。《资产评估基本准则》第二十八条规定，“资产评估报告使用限制说明应当载明：委托人或者其他资产评估报告使用人未按照法律、行政法规规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告的，资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任；除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人。”由此可见，资产评估是一项专业服务，其专业服务成果主要提供给资产评估委托人及委托人认可的人，并且应按照资产评估报告载明的使用范围有前提条件的使用资产评估报告，其他人员无论是否得到资产评估报告都不能成为资产评估报告的使用人，也就不能享有资产评估报告使用人的权益。这条规定，就可以在一定程度上防止资产评估报告被滥用，保护了资产评估专业人员的合法权益，维护了资产评估的公信力和专业权威性，使得资产评估服务对象更加明确，专业责任更加清晰，专业地位更加突出。

五、体现资产评估本质，准确界定了资产评估责任

资产评估是发现资产价值和揭示资产价值，并不是对资产进行定价。资产成交价格的前提条件与资产评估结论的前提条件是有可能不一样的，因此，资产成交价格与资产评估结论并不必然相等，也不是两者相差越小越合理。价格围绕价值变动，评估出的价值并不必然等于交易价格。《资产评估基本准则》第二十八条规定，“资产评估报告使用限制说明应当载明：资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等同于评估对象可实现价格，评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。”这也提示，资产评估监管时，不能用资产成交价格检验和佐证资产评估结论合理与否。

这是首次在资产评估准则中明确说明评估结论与评估对象可实现价格之间的关系，合理确定资产评估的功能与作用，回归了资产评估的本质，准确界定了资产评估责任。这在很大程度上保护了签名资产评估师及资产评估专业人员的合法权益，扎实有力。资产评估法第五十条规定，“评估专业人员违反本法规定，给委托人或者其他相关当事人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。评估机构履行赔偿责任后，可以向有故意或者重大过失行为的评估专业人员追偿”。那么，当评估结论与评估对象成交价格有较大差距时，是否就可以认定给委托人造成损失呢，根据基本准则，这是不能认定为有必然因果关系的。

资产评估法和《资产评估行业财政监督管理办法》具体规定了资产评估的责任，赋予了有关部门监管处罚权。评估师普遍感觉到评估责任重大，在此情境下，合理界定资产评估功能和说明资产评估结论合理性的判断依据意义尤其深远，可以保障和促进资产评估行业向着科学正确的方向发展。