浅议“营改增”对建筑业账务处理及税负的影响

陈运胜

摘要：法国于1954年开始征收增值税，从开始征收税务之后，对其中存在的税务重复收取现象得到了根本解决，从而使得这项工作具备高效率性，这项内容实施之后在其他的国家中推广开来，才逐步试用和借鉴这一方式，本文中提到的营改增也是一种对于增值税缴纳方式的改变，从其概念上来看，主要是对之前进行营业税缴纳的项目进行改革，变换成为增值税，而这两项内容是有根本区别，增值税指的是对产品中具备增值内容进行纳税，这也对其中一些反复程序进行减少，从另一种意义上来说，对公平进行税负是有很大意义的，也能够保证相关企业更加协调发展。

关键词：营改增 建筑业 账务处理 税负

从目前我国对于减税实施的各项措施来看，营改增是一项规模最大结构措施，它最终是为了能够避免税务征收过程中出现重复征税情况，从而保证我国经济结构能够顺利转型，但是增值税这项措施并不是对所有企业来说都是有利的，对于一些特定企业来说，如果进项税额出现了不足情况，就会出现税负增加的情况，这种反而不能减少却增加的情况时不容忽视的，目前建筑企业市场更加激烈，面对这种情况如何在建筑企业中加强营改增工作至关重要。

一、“营改增”含义概述

营改增这项名称出现于建筑企业中是在2016年5月1日，它的全称为营业税改征为增值税，这项措施主要是政府推行，通过相关营改增政策来保证企业中的税负能够减少，不出现增长状况，这一形式对建筑业中纳税人有着很大利益。这项措施实施其实并不是简单对税务制度进行改革，而是对整个产业结构进行进一步调整和规划，从而实现整个企业或者是产业能够实现转型，并且能够减少企业中对于税务的承担，对其中存在的一些繁复环节进行减少和所见，从而促进我国工业产业能够进一步实现创新，从实施效果上看，是一项利国利民的好政策。

营改增政策中对于建筑行业来说，主要是针对建筑业纳税人来说的，在境内进行服务的个人以及单位，建筑行业中进行服务的项目主要是包括对于其建设、安装以及后期维修和装饰等一系列服务模式。

二、“营改增”对建筑业账务处理的影响

（一）对建筑企业税收核算的影响

在传统缴纳营业税中，建筑企业需要在会计科目中进行核算，方式较为单一，从而核算流程较为简单，但是营改增实施之后，建筑业再进行核算工作中，将会根据增值税纳税实际状况和其所经营项目来进行纳税，这个流程根据实际情况和工作内容而更加细化，将各项服务项目和税务科目进行具体明确和核实，从而是的建筑业会计核算工作能够更加有难度，整个工作量也有所增加，例如建筑企业已经对所需要购买材料数量进行计划，但是根据相关税额进行抵扣过程中，如果想要改变材料计划，那么就需要进项税额进行专业，这其中就需要账务部门去进行处理，使得员工工作增加，工作压力增大。

（二）对建筑企业经营性现金流出量的影响

近年来，国民经济不断发展，对于建筑行业产生了很大促进作用，但是同时因此其发展越加不平衡，导致建筑市场也没有得到进一步发展，反而从其中看出存在着的很多问题，其中建筑业施工方和投资方对于资金问题就会常常产生分歧，相对于其他行业，建筑业对于材料价格上要求较高，所需要付出资金占有很大比重，但是投资方进行款项付出过程中，只是根据进度进行判断，导致资金转入转出非常缓慢，很多情况下需要建筑方进行预先支付，这导致建筑业的资金无法得到保证，面临短缺风险。

（三）对建筑企业财务分析的影响

营改增之后，增值税进行抵扣制度，这种情况会对建筑企业的成本有所降低，其中主要是表现在原材料上，其成本也会降低，增值税与营业税在很多问题上是不一样的，像是账务处理以及记账方式有很大不同，建筑业中运用增值税后对其各项资产账面以及营业税金等都产生了变化，导致建筑企业财务报表整个结构发生改变，对财务分析工作产生了影响。

三、营改增改革对企业税负的影响

（一）减轻企业税负的影响因素分析

营业税实施过程中，建筑业是其征收主体，起到主要作用，一般都是提取3%的营业税率。而实施营改增增值税之后，建筑业则需要交纳11%的增值税率，从数据上来看，税率是有所增加的，但是如果建筑业增值税能够符合抵扣规范和条件，是能够减轻税额中产生税负的，建筑业的最大特点就是固定资产较多，整个规模也很庞大，在购买原材料的过程中，像是钢材以及砂石等所需要运用资金数额巨大，如果能够获取专用于增值税的发票来对税务进行抵扣，那么企业的税收负担将会很大程度降低，可以用来抵扣增值税越多，那么实际需要缴纳的增值税也就越少，因此，伴随着营改增这项政策实施，很多企业都讲营业税转成增值税。

（二）加重企业税负的影响因素分析

如果建筑企业所得收入不会产生很大变化情况，增值税将会增加，这个主要是因此企业可以用来进行抵扣的增值税小于税率所增加而产生的税款，因此从这个角度来看，这个企业税负情况不会减少反而会很大程度增加，建筑业属于劳动密集型产业，在整个企业所占比重中，人工占有很大比重，但是人工所产生成本并不存在于能够进行抵扣的税额当中，这导致企业的税负水平加大，增值税只能够通过抵扣这种方式来进行，如果无法正常获取这种抵扣主要是与能够获取的增值税专业发票有所关联，那么不能够通过正常途径来获取这部分专用发票主要是因为，材料以及人工无法获取专用发票，同时一些能源消耗像是水、电也无法获取，而在建筑这个行业中，这几种都是占有很大比重的组成部分，因而导致能够抵扣增值税额少，加重了建筑企业税收负担。

四、建筑业应对“营改增”的改进措施

（一）完善建筑企业纳税筹划工作

在实施营改增这种税收制度之后，从上文中可以看出，建筑业中能够进行抵扣增值税额很多时候都无法进行，导致税负增加，那么如何能够改善这一问题，首先建筑方在购买一些大型机械设备或者是建筑所用材料像是砂石或者是钢筋、混凝土等材料的过程中，要严格审核销售方纳税人是否具备资格，一些小型纳税人是并不能够开具专业发票的，因此建筑方应定要注意要选用一般纳税人来进行专业发票的开具，在保证所需要材料是真实可靠的情况下，要制定购买方案，把握好购买时机，避免出现纳税不平衡状况，选择的供应商一定要是一般纳税人，才能够进行购置，另外施工方在面对投资方款项延期进行支付情况，要根据合同进行要求，让其能够按时进行支付相关款项，从而能够保证资金流能够顺畅运行，坚决不能够出现拖欠施工款的情况，另外建筑施工企业可以通过业务外包来实现税收筹划工作，将一些不是重点业务外包出去，交给一般纳税人，这样能够实时开具出进项税额，从而进行的扣成，降低其中所形成的成本，实现税收筹划目标，做好资源的更好配置，增加企业利润。

（二）及时做好风险防控

营改增中关于税务风险较大，增值税税制主要对于其中存在的违法违规情况进行管制，国家对于相关税务制度进行改革主要是目的也是希望能够对税收情况进行整理，营改增能够对企业中存在的一些分包、转包情况进行遏制，但是从建筑业实际情况来看，很多承包工程方将工程承包其他单位，这是明令禁止的，因此，建筑业纳税人要对存在的非法问题和相关政策进行整理，将相关政策进行仔细学习，做好相应税收管理及风险防控。

（三）合理安排合同结算日期，避免垫支税款

在建筑业实际款项支付过程中，甲方并不是立即就向乙方进行相关款项的支付，经常会出现延期状况，这样导致乙方进行税务销项以及进项工作不能够统一完成，导致进项税额并不能够进行抵扣，同时按照增值税相关条例，根据建筑企业的收入要按照合同约定内容进行相关内容确定，这时不仅需要甲方将相关款项进行垫付，同时还需要垫付增值税税金，因此，建筑企业想要避免工程款发生拖欠情况，一定要对款项能够回收情况进行评价和预估，如果无法按照合同规定将相关款项进行实施，就需要对合同进行修改，将结算日期进行修改。

综上所述，实施增改增后，建筑整个行业其资产结构是能够得到很大优化的，能够实现避免增税重复缴纳的状况，保证企业能够具备更高竞争力，当然从另一方面来讲也会出现账务处理上难度增加的情况或者是税负增加等一些负面影响，但是通过上文中介绍的几种措施，希望能够起到一定借鉴作用，尽量规避负面作用，面对面对营改增这把双刃剑，建筑业要从自身做起，完善自身，尽可能地减轻其不良影响。

参考文献：

[1]曹策.浅议“营改增”对建筑业账务处理及税负的影响[J].现代经济信息，2015，01：176

[2]彭超君.“营改增”对建筑业税负的影响研究[D].西华大学，2015

[3]乔恒鑫.“营改增”对建筑业税负影响分析及对策[D].沈阳大学，2016