高职院校成本核算体系构建浅议

马国婷

[提要] 随着高职教育的发展，高职教育规模不断扩大，教育资源不足与巨大的社会需求之间的矛盾日益凸显。如何能高效利用有限的教育资源，深挖潜力，使高职院校培养更多的技术型人才，产生更大的社会效益，成为备受社会关注的问题。而构建高职院校的成本核算体系、提高成本核算意识、明确成本核算的原则、规范成本核算方法，是提高高职院校办学效益、优化教育资源配置的有效方法。

关键词：高职院校；成本核算；教育成本

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年11月16日

高等职业教育经过30多年的发展，已经成为高等教育的重要组成部分，为实用型人才培养做出了巨大的贡献。根据教育部发布的2015年全国教育事业发展统计公报数据显示，我国高职（专科）院校已经达到1，341所，在校生有227.52万人。伴随着高职教育的迅猛发展，高职院校成本管理受到广泛关注。由于尚未建立科学的成本核算体系和标准，导致目前高职院校普遍存在成本核算意识淡薄的现象，一定程度上形成了教育资源的浪费，加剧了教育资源的供需矛盾。因此，有必要探讨建立完整的高职院校成本核算体系。

一、高职院校成本核算存在的问题

（一）成本核算意识淡薄。一直以来高职院校的资金来源主要是财政拨款、学费收入、社会和企业捐赠等。因高职院校具有非营利性的社会属性，所以资金的投入者一般不追求经济效益而更加看重的是其产生的社会效益。此外，高职院校的上级管理部门也不要求高职院校报送相关的教育成本信息。由于以上外部因素的影响，使高职院校的内部缺乏成本核算的动力，管理者把更多的精力都放在教学和科研上，忽略了教育成本核算的重要性。高职院校的财务工作者也仅仅对业务进行简单的会计核算和处理，没有树立教育成本核算的观念。

（二）教育成本核算标准缺失。根据2014年1月1日起开始施行的《高等学校会计制度》规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照规定采用权责发生制。”如上规定并未要求对非经营性的收支业务进行成本核算，例如：在固定资产核算购买时按收付实现制一次性记入当期支出，造成当期支出总额急增，这与权责发生制下的成本核算原则相违背，所以以收付实现制为主的高校会计制度不能得出准确的当期成本数据，难以真实反映高职院校的经营状况和教育成本。

（三）教育成本核算内容模糊。高职院校的教育成本是指学生在校期间所消耗的直接及间接活劳动和物化劳动的总和，包括教育直接成本和教育间接成本。在高职院校的教育过程中，发生的各种费用种类繁多，目前的核算方法并没有明确划分哪些费用应该计入教育成本，哪些费用不属于教育成本，哪些是直接教育支出，哪些属于间接教育支出，由于各种费用支出的界限不清，不能准确地对教育成本信息进行整理归集，无法全面、真实地反映高职院校的教育成本。

二、高职院校建立教育成本核算体系的必要性

（一）教育成本核算是政府核定财政拨款的重要依据。财政拨款是高职院校最主要的经费来源，也是高职院校得以持续发展的重要保障。根据 《中华人民共和国高等教育法》的规定，国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生年人均教育成本核算，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则。可见，教育成本核算是政府核定财政拨款的重要标准和依据。高职院校进行成本核算，是财政拨款的重要参考因素，高职院校教育成本的准确核算可以提高政府财政拨款的科学性和合理性，使教育资金得到合理配置。

（二）教育成本核算是确定学费收费标准的重要前提。学费收入是高职院校的又一项经费来源，也是财政拨款的重要补充。高职院校在校学生作为直接受益者，有分担教育成本的义务，但如何分担必须有明确的依据和标准。同时，由于高职院校的非营利性，其提供的教育服务具有公共产品属性，这就决定了学费收取标准不能完全市场化，收费标准不宜过高。因此，如何制定学费收取标准，就需要充分考虑教育成本的问题。那么，高职院校的教育成本核算就成为确定收费标准的重要依据。

（三）教育成本核算是优化教育资源配置的重要途径。与巨大的社会需求相比，教育资源总是显得不足，如何化解教育资源不足与社会需求之间的矛盾，是高职教育各参与主体需要共同解决的难题。通过全面有效的教育成本核算，可以达到优化教育资源配置、深挖教育资源潜力、减少教育资源浪费的目的。有针对性地降低不必要支出，提升教育资源的使用效率，提高办学水平，使教育资源得到充分合理利用，满足社会需求。

（四）教育成本核算是提升财务管理水平的重要内容。2013年1月1日起开始施行的《高等学校财务制度》第56条规定：“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理。”可见，成本核算是高职院校必须采用的核算方法。进行教育成本核算管理，有助于在高职院校内部树立成本管理意识，提升财务管理水平，提高教育资源利用效率，有利于高职院校与其他同类院校进行对比，从中发现财务管理漏洞，弥补财务管理不足，充分利用资源，进而为教育质量的提升提供有利条件。

三、构建高职院校成本核算体系的对策建议

（一）明确教育成本核算原则。高职院校应明确成本核算的原则，为构建成本核算体系奠定基础。与收付实现制相比，权责发生制能够更加准确反映各个会计期间实现的收入和应该承担的费用，进而准确反映教育成本水平，因而更适合高职院校进行成本核算。将权责发生制作为高职院校成本核算的主要原则，以收付实现制、配比原则等作为辅助原则。进一步明确成本项目和成本核算范围，对教学成本项目和非教学成本项目做出清晰划分，对哪些支出应计入教育成本做出明确界定。

（二）提高教育成本核算意识。高职院校应提高成本核算的意识，改变长期存在忽略成本管理与成本核算的现状。包括高职院校的管理者在内的所有员工都应充分认识到教育成本核算的重要性，在全员范围内形成成本管理文化，树立成本核算意识，作为成本核算的具体执行人，财务工作人员要准确地进行财务成本核算。同时，要建立必要的考核和奖惩机制，提高成本核算的实效性。

（三）建立教育成本核算制度。明确教学成本与收益的关系，处理好教学支出与教学质量的关系，节约办学成本。建立成本预算管理制度，严格执行成本预算和成本控制，强化成本预算监督，严格控制教育成本，合理进行成本分析，根据教育成本，合理确定收费标准，形成科学的成本分担机制。

（四）构建科学的教育成本核算体系。构建成本核算体系是一项系统工程。首先，要明确高职院校必须进行教育成本核算，建立专门的成本核算职能部门，构成人员主要有财务管理人员、审计工作人员等，明确部门及成员职责；其次，要建立高职院校教育成本核算准则以及高职院校教育成本核算的实施办法，严格执行，并建立相应的监督评价机制，定期进行成本分析与评价；最后，根据高职院校的具体情况，制定适合的会计科目体系，细化成本核算方式，理顺成本核算流程，确保成本核算的科学性和准确性。

四、结语

高职院校教育成本管理是促进和保障高职教育可持续发展的基础，教育成本核算是成本管理的重要途径。在教育资源不足以满足社会需求的大背景下，高职院校应明确成本核算的原则，树立成本管理意识，构建科学、完善的教育成本核算体系，优化教育资源配置提高高职院校的办学效益。

主要参考文献：

[1]胡冰.高等教育成本管理体系的构建与实施[J].中国石油大学学报（社会科学版），2015.6.

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[3]戴薇.高职院校教育成本核算存在的问题及对策[J].内江师范学院学报，2015.11.

[4]张健美.我国高职院校教育成本核算问题探究[J].商业经济，2014.4.