我国上市公司会计监管问题研究

吴彤

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

我国上市公司会计监管问题研究

吴彤

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

随着上市公司数量和规模的不断扩大，如今上市公司会计监管已经成为我国社会主义市场经济建设过程中不可或缺的经济主体。上市公司会计监管效力的好坏将会直接关系到我国整个经济建设的发展。为了更好的保证资本市场的正常运行，需要政府部门做好上市公司会计信息披露的监管工作。而会计监管工作是一项系统性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要对其给予高度的重视。目前我国上市公司会计监管工作需要面临的问题比较多，如监管部门职能的协调、相关法律的修改和完善、上市公司内部结构的完善、提高会计人员综合素质等，这些都需要社会各界给予支持和帮助，从而更好的推动我国社会市场经济的发展。

上市公司；会计监管；问题；策略

引言

随着我国经济建设的日趋发展和完善，做好上市公司的会计信息披露工作尤为关键。但是近些年来，一些会计信息造假事件时有发生，对上市公司的发展产生了较大的影响。此时就需要会计监管部门做好对上市公司会计信息披露的监管工作，借助一定的手段来优化和完善上市公司的会计信息信息，从而确保会计信息披露的真实性，更好的维护市场秩序，推动市场的可持续发展。

一、会计监管的相关概念

(一)会计监管的概念

会计监督通常是指单位内部的会计人员和会计机构依法享有经济监管的政府部门、依法成立的审计中介组织，他们负责对社会团体、国家机关、企事业单位经济活动的合理性、合法性和真实性进行监督。在实践中，会计监督主要包括工作人员、组织机构和会计行为三个方面。不同的监督客体，他们的工作目标不同，因此需要对每个会计监督客体进行全面的分析，并制定有效的监管目标。会计监督目标则是实施会计行为过程中想要达到了目的和状态。会计监督的依据主要是以相关的会计规范作为指导、评价和约束会计工作的标准。

(二)会计监管的特征

会计监督属于经济监督中不可或缺的一部分，与其它经济监督对比而言，会计监督具有多方面的优点和特征，主要表现在以下几个方面：

1.合法性。法律赋予了会计的监督权力，要求在国家制定的法律法规范围内，对我国上市公司的财务信息进行监督，每一个重大决策、每一步骤都需要符合法律规范，只有这样才能更好的满足市场经济发展需求，才能更好的推动社会经济的可持续发展。

2.合理性。这里所提及的合理性一般是按照客观经济规律来进行制定的，一切有违客观经济规律的经济活动，都需要给予制止和纠正。上市公司会计人员在进行会计信息披露的过程中，要确保会计资料的完整、真实、准确，对存在不合理的财务凭证应该不予受理，对于不满足财务制度的支出也要给予拒绝，只有这样才能确保经济活动的合理性。

3.综合性。会计监管工作贯穿于上市公司经济活动的各个环节，从资金的使用到利益的分配、从经济活动计划到实施，都需要会计监管的存在，同时会计监管工作又是对国家的经济、税收、财务、物价、金融等情况进行全方位的监管，并对其更好的反映到客观实际上。会计监管工作涉及到经济活动的各个领域，贯穿经济活动的每一个环节，因此其具有综合性的特点。

4.及时性。在会计监管工作中，每一位会计人员都会直接的参与到上市公司的经济活动之中，并对其经济活动进行控制、核算、预测和决策。全面、系统的会计监管，可以上市公司会计信息披露中的问题给予及时、有效的发现，然后督促其进行整改，这是审计监督、财政监督、税务监督等无法达到的。

5.双重性。会计监管工作是上市公司经济管理中至关重要的一个环节，其要求会计人员直接参与到经济活动的每一个环节，并做好会计信息的核算与监督工作。因此，会计人员既是参与者，又是监督者，具有双重身份的特点，从而使会计监管工作具有双重职能，既可以提高上市公司的经济效益，而且还能更好的推动国家宏观经济

的发展。

二、会计监管的基本模式

(一)政府监管模式

政府监管模式在会计监管中扮演了十分重要的角色，其对上市公司会计活动的监管一般是凭借政府部门来实现的，虽然在民间也存在与之对应的组织和部门，但是这些组织和部门的上级也是政府部门，甚至还有一些组织和部门成员有超过50%的来自于政府人员。对于一些完全独立的会计职业组织仅能对顾客提供相应的指导和帮助，并不具备监管作用。政府监管模式凭借政府的参与，使其监管工作更具强制性和权威性，可以更好的维护市场秩序的正常运行。但是其也存在一定的局限性，毕竟政府部门不是直接参与市场经济，不能对市场的监管效果有个及时的掌握，从而无法对监管工作作出客观的评价，从而影响后续工作的开展。

(二)行业自律模式

该模式下的会计监管工作一般是以民间职业团体的形式进行的，基本上不会有政府部门的参与。行业自律模式在澳大利亚、加拿大等国家和地区得到了广泛的应用，并且这些国家的会计监管工作已经具有非常悠久的发展历史，并且他们的会计职业团体已经非常完备。行业自律模式允许市场的参与者根据市场的实际情况来制定会计监管规则，而且会随着市场的变化而发生改变，具有较大的灵活性，可以更好的提高工作效率和质量。此外，该模式不会受到政府的过多干预，大大降低了政府的监管成本。其同样具有一定的局限性，因为其由市场参与者共同制定，但是他们一般会对会计信息需求者的利益给予忽视，从而影响市场经济的健康发展。

(三)独立监督模式

该模式是由独立于会计职业机构和政府部门之外的会计监管模式，其一般是由会计行业之外的人员组成，并在授权范围内行使其监管行为。独立监督模式一般不会有政府部门直接进行监管，往往是对独立监督部门进行监管而实现间接作用，该模式在美国应用比较广泛。独立监督模式是上述两种模式的融合，解决了前两种模式的缺陷和不足，既体现了会计监管的权威性，又能保证市场经济的公平。

三、我国上市公司会计监管的问题

(一)会计监管依据不足

目前，我国会计监管工作中常常会出现会计监管依据不足的问题，其一般是由于法律法规等存在的缺陷所致。市场经济属于法治经济，其是维护市场经济健康发展的关键，是保证上市公司会计信息披露真实的保障。虽然我国已经制定和颁发了一套相对较为完善的会计监管法律法规，但是在具体实施过程中，大部分会计监管对象未对其给予足够的重视，未能够得到他们的认可和支持。同时相关会计监管规范还存在一定的缺陷和不足，如相互矛盾、渗透性不强等，这些都会导致会计监管工作缺乏一定的法律依据，导致其可操作性不强，从而使会计监管主体权责划分不清、职能重叠或出现监管空白，严重影响了我国上市公司会计监管工作的效率和质量。

(二)会计监管方法不善

首先，我国与会计监管工作相配套的法律法规还不够完善，而且一些规范无法更好的满足市场经济发展需求。目前，我国还没有出台一套与民事责任赔偿相关的法律，从而导致会计监管工作无法可依，使一些上市公司钻了空子，使他们有了“暗箱操作”的机会。例如，银广夏事件发生之后，市场上多传播的民事赔偿缺乏一定的法律根据，导致法律部门无法对这些案件作出准确的判定。其次，我国上市公司的会计监管还缺乏有效的诉讼机制。我国《证券法》虽然对民事赔偿责任给予了适当的赔偿，但是由于相关诉讼机制还不够健全，从而导致一些小股东无法更好的保护自己的合法权益，只能被动的接受，这些在西方发达国家是不存在的，因此他们可以借助法律的手段来维护自己的合法利益。

(三)会计监管目标滞后

在对上市公司的会计披露信息进行审计的过程中，大部分会计事务所无法根据会计审计的相关规范和标准来进行审查，未制定与之对应的审计目标，即使有些上市公司根据自身的发展情况制定了相关监管目标，但是目标比较滞后，无法更好的满足上市公司发展需求，无法为上市公司提供行之有效的会计监管，从而无法更好的发挥其监管作用。客观上来讲，我国对上市公司的会计监管还处于起步阶段，相关程序和标准还不够完善，从而无法制定出与上市公司相适应的监管目标，导致监管目标无法满足市场经济发展需求。

(四)会计监管体系不够健全

我国的资本市场是一个以政府监管为主导的体系，但是由于我国的会计监管工作起步比较晚，基础相对薄弱，在受政府部门领导的同时，还与被审计对象具有一定的利益关系，从而导致行业自律组织无法更好的发挥其监管作用。同时，我国证券市场处于不断的发展和完善过程，市场的调控能力和自我管理能力较弱，这样的情况下就需要依靠政府部门的力量来进行。会计监管主体要具备以下两个方面的条件，具有法定的强制力和权威性，能够对违法的被监管者给予相应的处罚；被监管者与监管者之间不存在任何利益关系。从而说明政府作为会计监管主体所起到的作用是不可替代的，但是随着市场经济的发展，政府部门并没有很好的发挥其作用，导致会计监管缺陷逐渐凸显出来，如效率低下、权力寻租等。

四、我国上市公司会计监管的策略

(一)完善会计监管依据

我国上市公司会计监管工作的好坏在一定程度上由

会计监管的法律法规所决定的，但是按照程序论来讲，会计监管的效果同样受到被监管者的影响。为了更好的行使会计监管工作，保护各方的利益，在进行相关工作的过程中，要尽可能克服集中型监管的方式，要尽可能拓宽相关者参与的利益渠道，广泛地采纳、吸取各方的意见，以更好的提高公众的参与度，更好的完善会计监管政策，激发市场对会计监管工作的认可，同时还需要建立相应的激励机制，以更好的改变会计监管的强制性和外生性，从而更好的提高会计监管效果。

(二)提高会计监管方法的科学性

在对上市公司进行会计监管过程中，要对国外先进的会计监管经验给予借鉴，从而更好的提高会计监管方法的科学性。实际上，政府监管的对象一般包括两大类：(1)对社会公众利益产生较大影响的单位。由于上述单位具有非常广泛的利益相关者，并且这些单位能够对社会公众利益和宏观经济运行产生较大的影响，仅仅依靠单个利益相关者的力量是无法对信息的真实性和可靠性进行验证，因此最好由政府部门来承担比较合理；(2)国有单位。政府机构不仅是国有资产的投资者，同时也是社会管理者，其应该对国有资产会计信息和保值增值等情况给予更多的关注。对于我国上市公司而言，政府首先要对已有的会计监管法律法规进行补充和完善，以更好的实现内部会计监管主体的自我监管，对会计行为和市场活动给予规范，从而确保会计信息的真实、完整；其次，要适度放权，鼓励会计人员借助自身的专业优势，来进行会计监管，必要的时候也需要政府部门的直接或间接参与，从而更好的提高会计监管方法的科学性，保证会计监管工作的顺利进行。

(三)强化会计监管目标的导向性

我国上市公司的会计监管目标通常是以会计监管作为出发点进行的，对后续的监管工作具有一定的引向性。社会主义市场经济的发展目标是实现共同富裕，这些需要兼顾广大群众的利益。上市公司的会计监管工作属于我国市场经济发展中不可或缺的监管行为，其监管目标要适应社会主义建设的方向，对各个部门和群体的相关利益要给予关注，只有这样才能更好的推动市场经济的发展。基于公平性原则和利益相关者理论，要对上市公司利益相关者的利益进行科学、合理的分配，以保证市场的公平和效率。上市公司会计监管工作的主要目标就是保障利益相关者的利益公平、公正，该过程需要规范市场秩序、完善法相关律法规和内部治理结构。当涉及到广大群体的相关利益时，则可以由政府部门出面进行协调，并借助相关的制度和标准来对其进行适当的引导，以更好的实现利益的最优化。不管是执法部门还是立法部门，都应该从社会全局的利益出发，不能仅顾眼前的利益，只有这样才能更好的发挥会计监管目标的导向性作用，更好的推动我国市场经济的发展。

(四)提高会计监管体系的规范性

要想更好的确保会计监管体系的规范性，就需要树立《会计法》的核心地位，并以《会计信息质量监督检查办法》和《会计法》实施细则作为《会计法》的补充。重点加强会计制度的建设，尤其是《会计准则》的制定。在会计监管方面，要对不同部门的法律法规口径进行统一，并以法律的形式来明确不同部门的权限和职责，明确其监管责任、监管对象和监管范围，从而避免发生不必要的监管漏洞和监管交叉。进一步明确上市公司的刑事责任和民事赔偿责任，加强法律的权威性。加快民事赔偿机制的构建，对上市公司编造虚假财务报告的行为要给予严格的惩处，从而确保我国上市公司会计信息披露的真实性和合法性。

结语

上市公司是我国社会经济发展过程中比较重要的组成部分，为了更好的保证资本市场的正常运行，需要政府部门做好上市公司会计信息披露的监管工作。而会计监管工作是一项系统性的工作，并非一朝一夕的事情，因此需要对其给予高度的重视。目前我国上市公司会计监管工作需要面临的问题比较多，如监管部门职能的协调、相关法律的修改和完善、上市公司内部结构的完善、提高会计人员综合素质等，这些都需要社会各界给予支持和帮助，从而更好的推动我国社会市场经济的发展。

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[2]肖丽.论国际监管视角下我国上市公司会计监管体系的构建[J].商业会计,2013(12):18-20

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[责任编辑：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0139-03

2016-11-07