基于全面预算管理的内控工作探究

罗　旭

（堡密特建筑材料（苏州）有限公司，上海　200092）

基于全面预算管理的内控工作探究

罗旭

（堡密特建筑材料（苏州）有限公司，上海200092）

全面预算管理方法是目前控制现代企业内部最为有效的企业管理办法。全面预算管理在企业的管理上，能够明确企业的运行目标，进一步强化现代企业的内部预算控制，因此，加强全面预算管理方法的实施力度在现代企业内部经营管理的过程中具有重要的积极意义。基于此，本文试图将全面预算管理和企业内部控制结合起来，建立一个基于全面预算管理的企业内部控制机制体系，在探讨全面预算管理与企业内控工作的关联价值的基础上，根据上述两个方面对如何在现代企业内部管理过程中进一步推进全面预算管理提出了针对性的解决措施。

内部控制；价值；开展策略；全面预算管理

一、内部控制与全面预算管理

根据COSO于1992年所发布的“内部控制—整合架构”报告，对内部控制有四个主要的基本观念：第一，内部控制是一个过程，不是一个单一事件或状况，而是整个业务作业的过程，目的为达成组织目标的方法，因此是整合所有企业个体的一系列活动；第二，内部控制是由人执行的，因此会因人产生不同效果，而内部控制透过企业内的董事会、管理层以及其它员工所影响的，不是只要包括书面报告即可；第三，内部控制仅能提供合理的保证，而非绝对确保目标的达成；第四，内部控制目标为达成财务报导的真实性、法规遵循与营运效果及效率。虽然众多审计组织或会计协会的内控制度皆以COSO的报告为标准而制定，但是COSO的报告中却缺乏对预算管理的实际运作的理论架构或步骤进行规范。因此应特别考虑针对全面预算管理的信息安全控制，并尝试制定相关的控制标准规范。

所谓全面预算管理，指的是采用预算的方式来对企业的各种财务与非财务资源进行合理的配置、评价与控制，从而最终能够保证企业整体运营的有序、协调，确保最终经营目标的实现。在目前企业管理实践界，全面质量管理的方式已经越来越受到企业管理者的重视，是现代企业管理体系的重要构成。在具体使用上，预算管理是其基本的使用前提，并且在使用过程中注重预测、评价、控制等流程的搭配。全面预算管理的考核对象可以是企业部门，也可以是个人。总的来说，全面预算管理不仅仅是一种有效的企业管理工具，能够将企业生产经营过程当中的所有目标有序的结合到一起，而且也是一种有效的管理控制手段。换言之，全面预算管理为企业内部控制工作提供了实施的基础，是内控工作开展的起点。

二、内部控制与全面预算管理的关联价值

一是企业内部控制的总体目标能否实现取决于全面预算管理的基础性作用发挥优劣。全面预算管理能够对企业不同部门的利益进行系统的权衡，以有效增进企业整体收益为核心。而从内部控制工作的目标来看，它是为保证企业总体的运营效果与效率都是在合法合规的框架下开展的。在这种背景下，通过全面预算管理利益权衡工作，能够很好的保证企业总体利益目标在追求效率的前提下合法合规。

二是全面预算的管理方法在现代企业内部控制和管理工作的过程中需要科学而又有效的执行。全面预算管理工作是企业内部控制工作的参考对象，直接影响着内控工作的效果与效率。如果企业在全面预算管理工作方面未能做好，那么就会使企业不同部门之间的运行利益与结构变得十分混乱，此时不同部门就容易发生谋取各自利益的道德风险情况，最终使内部控制工作的难度加大，从而降低了内控工作的有效性。

三是需要切实考虑企业内部控制和管理的同时，注重对于全面预算管理体系的实施，并寻求两者之间的连接方法。企业内部控制的重点内容：集中在管理阶层下属的财务会计体系以及业务操作体系，主要的控制范围需要严格控制在CEO之内。对于现代企业的高层管理阶层而言，董事会与管理层之间的控制范围较为狭隘，只是限制对于某一事物的统一决策。相对于全面预算的管理体系而言，主要注重于审计委员会、董事会、股东大会、经理阶层以及其他管理阶层之间权责关系的安排机制，此外，不同业务之间部门的协调作用，主要是为了能够进一步避免高层管理人员以及其他相关部门的负责人员出现损害现代企业利益的不良行为。

四是在全面预算管理的基础上对于内部控制角色的扮演。主要包括：需要进一步提高和辅助高层管理人员以及监督检察人员切实执行监督责任和义务；为董事会提供重要信息的同时并为其制定相关政策；作为董事会的监管人员、高层管理人员、各个部门的业务人员以及外部审计人员之间的沟通渠道和桥梁；检查或者是二次检查对于现代企业内部管理和控制的规范性和有效性；对于现代企业的财务状况予以辨别以及调查；为企业管理人员以及其他业务人员的相关负责人提供适当的改进和调整意见；为现代企业内部控制管理工作扮演顾问角色；对于现代企业内部控制的检查以及评估等方面的基础上，充分考虑企业内部所面对的外部风险以及内部风险，并为现代企业的内部组织提供可行性的建议，进一步增加现代企业的内部价值。

因此，在全面预算管理体系的基础上，应建立健全的企业内部控制体制以及优化现代企业的资源配置，切实落实与执行现代企业内部控制和管理体制。这种行为不仅能够有效控制作弊外，还能够利于现代企业的整体价值，防范以及降低现代企业的经营风险。

三、改进预算管理目标，强化内控效益与成本

1、调整全面预算的管理目标

全面预算的管理目标与实际的管理工作需要进一步协调如何适应，预算管理工作需要遵循科学而又合理的执行原则，只有这样才能够确保预算管理工作的落实。现代企业目前所处于的经营环境、行为的发展模式、企业之间竞争者的发展情况以及我国目前的宏观调控政策等均需要在制定体制之前进行详细的调查和研究。因此，现代企业的长期发展规划、现代企业经营产品的研发、经营产品的销售以及投资融资等均需要由上述研究项目所决定。现代企业的预算目标需要在制定的过程中遵循弹性化以及应变化的原则。预算管理的实际过程中需要切实遵循一定的经济发展原则，将现代企业的实际经营能力作为预算管理的首要考虑原则，不能够凭借自主意识随意调整和改善。全面预算的制定人员、预算内容以及预算体制的二次核查也是预算管理的主体，以上所说的全部因素将是直接对于预算工作起到决定性的影响因素。因此，现代企业想要制定有效的预算管理目标和内容，需要将制定人员的专业素质进一步提升，切实做到以人为本，此外，预算管理工作受到经济利益的影响，需要充分涉及制定人员的道德以及素质等相关问题。除此之外，预算管理中出现松弛等不良现象的原因是由于一些中小企业为了自身的经济利益，在制定预算管理的过程中，并未做到严格的监督和管理，并且更多表现为自我为中心的主观意识。预算销售便是最为典型的预算松弛事例，企业的销售人员为了能够获得更多的经济利益，进而注重低预期的销售模式。预算目标的调整需要切实符合客观以及公正的原则，禁止违背制定预算管理的最终目的。

2、注重内控的效益维度

内部控制可为企业的最高决策者与管理层，提供关于更多达成目标的信心、运作的反馈信息、及降低意外事件的警示。对许多企业而言，有效内部控制的最显著效益是能提供企业导向创新及经济成长。同时，可为利益相关者、债权人、资金提供者、管制者及与有直接契约关系的其它第三者，提供及时、可靠信息。

有效内控制的其它效益包括：可靠提供支持最高决策者与管理层决策，包括资本支出及资源配置等；了解具体合适目标的重要性，可聚焦于管理层关注与达成该等目标最重要的风险及控制；选择、建立及配置影响多个原则的控制作业，可能也会减少个别、分层控制作业的数量。

3、注重内控的成本维度

在成本效益方程式中，财务成本可以被相当明确地量化。通常被纳入考虑的包括所有与实施内部控制行动及响应的相关直接成本，加上间接成本，注重于实际可衡量的部分，也有些企业另包含资源使用的相关机会成本。总体而言，在选择及建立内部控制制定时，管理层应考虑有关预期效益的各种成本因素，这主要包括：在招揽、留用较高能力人员成本；评估选择、建立及执行控制作业的必要投入，增加于业务流程中各活动的潜在增量投入，维持及更新必要控制作业的各种投入；建立一个平衡成本与效益的信息制度，这取决于信息需求的审慎考虑。

四、打造管理信息系统，推进内控信息化发展

一般信息科技的内部控制包含以下两种类型，即一般控制和应用控制。一般控制指与整体电子资料处理相关的控制措施。应用控制指依据资料处理的过程，区分为输入、处理、输出上的控制。企业在导入内部控制信息系统的过程中，内部控制人员可以以其风险控管的知识以及对企业内部风险的了解，提供企业对于相关风险的考虑，并且在制度规划上应有的控制。

一是企业流程：内部控制信息系统是一个整合性的运用系统，当执行风险及控制的评估时，对业务流程的评估是非常重要的，必须考虑到系统整体的控管[5]。内控人员对于内部控制信息系统本身提供的控管方式应详加了解，对于系统无法满足的控管需求则需有其它做法去控制，补足系统不足之处，才能有效的达到预防性或侦测性控制的目的。

二是应用系统架构：内部控制信息系统使用的部门及使用者相当多，因此对系统的安全权限控管十分重要，如何对系统使用者根据其职掌去制定适当的权限，是内部控制活动的重点之一。同时使用者权限一旦设定执行，仍须定期检查内控系统所给予使用者的权限是否和原先规划一致，以期及早预防舞弊或未经授权存取资料情况发生。

三是信息基础技术架构：信息基础建设于内部控制信息系统中扮演重要的角色，因此若无该信息架构将无法使企业信息资源达成最佳化运用。信息基础架构控制重点可区分为以下几部分。操作系统：确定操作系统的设定、存取控管程序规划是否恰当？资料库存取：是否规划适当的资料库设定及存取安全控管程序？网络安全：透过网络存取、资料传输的安全性是否适当？程序变更控制：是否规划适当的程序变更控制管理程序？备份及复原程序：若无适当的备份复原程序，万一发生意外，会造成企业极大损失。

四是资料品质：使用者输入资料的实时性、完整性及正确性是非常重要的，这能确保实时提供正确信息协助决策分析。由于内部控制信息系统是一个整合的系统，对于完成交易资料输入的时间应给予适当的规范，以确保资料的实时性。

五、结束语

综上所述，现代企业的内部控制、管理工作都与预算管理之间具有密切的联系，现代内部控制的管理、控制是切实执行和落实全面预算的基础与前提，而科学的全面预算管理工作又会为内部控制工作提供方向，并且降低内控工作开展的难度。在风险管理的理念下，内部控制已扩展为企业风险管理框架，一个要具有健全有效的内部控制制度，需要有一个完善的监察机制，而全面预算管理体系则为这种监察机制提供了最有利的基础支撑。

[1]潘昶靓：基于战略导向的全面预算管理体系的重构——以A公司为例[J].现代物业（中旬刊），2014（5）.

[2]李建发：全面预算管理与内部控制的关系探讨[J].时代金融，2013（11）.

（责任编辑：范曦卓）