高校实施基建会计并入事业会计核算研究

贾 霞

（四川旅游学院，四川 龙泉 610100）

高校实施基建会计并入事业会计核算研究

贾 霞

（四川旅游学院，四川 龙泉 610100）

近年来，高校得到了快速的发展，根据《高等院校会计制度》的规定，我国的高校需要将基建账并入单位的财务账目进行统一的核算，这样的核算有利于高校更加真实的反映其财务状况。本文立足于此，对高校实施基建会计并入事业会计核算进行探讨，分析了高校实施基建会计并入事业会计核算要点，提出了高校实施基建会计并入事业会计核算及其后续处理措施，希望能够对相关工作有所帮助。

高校；基建会计；事业会计；核算；并账

一、引言

《高等院校会计制度》从2014年1月1日起正式在全国各高校开始实施，高校的基础建设账目不再另设账目，而是和高校的总账目合为一体,这样的并账处理可以将基建资金体现在事业单位的财务核算体系中，有利于提升财务的透明度。基建并账是高校会计制度的一大突破性进展，有利于确保会计信息的高质量，实现对高校财务会计的全面监管监督，提高并账工作质量，全面真实准确地反映高校的经济业务情况，保证高校的长足发展。

二、核算的意义

对于高校而言，基建并账具有重大的意义：

首先，基建并账提升了高校财务信息的完整性。在原有的会计处理方式中，基建投资的相关核算不遵循高校会计制度的规定，不在高校的财务核算中体现，单独提供基建的财务报表，这导致单位内部有两套账务核算体系、两个财务报表，而且这两个财务核算体系和财务报表均无法全面体现单位的特点和财务状况，新的会计并账处理有利于提升财务的完整性，有利于其他财务管理工作的开展。

其次，基建并账有利于提升公共服务质量，提升决策水平。在基建并账的处理中，高校的会计信息更加全面，能够为决策者提供更加有用的数据和信息，有利于决策者全面了解高校的资金、投资等方面情况，有利于提升决策的科学性，从而提升公共服务的质量。

再次，基建并账有利于控制高校的风险，提升资产质量。在基建并账的会计处理中，高校的财务核算包含了基建项目，这样就可以及时发现基建项目中存在的风险，对基建项目的支出、成本和资金也有把握，提升基建项目的财务核算的规范性，降低高校的财务风险，提升高校的内部控制水平。

三、核算的要点

1、预付工程款业务

将基建平衡表中会计科目“预付工程款”、“在建工程”的增加数据，在大账中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同时列入非流动资产科目中“在建工程”的贷方。在“大账”中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额，借记“在建工程—基建工程”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目;同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2、结算工程款业务

对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析，在“大账”中：（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额减去已经预付的工程款金额后的金额，借记“在建工程—基建工程”科目，贷记“应付账款”或“长期应付款”科目。（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额，借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目;同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3、其他工程支出业务

对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析，在“大账”中：按照基建账中上述基建投资类科目本期借方增加额(不包括因预计借款利息增加的金额)，借记“在建工程——基建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按照实际支付的基建投资支出，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4、工程交付使用业务

对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析，在“大账”中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程——基建工程”科目。

四、核算的后续处理措施

1、新旧制度衔接并账的会计处理

在新旧制度的衔接中，高校需要将新旧账簿中的科目进行衔接。有些科目的衔接比较简单，比如现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款、其他应付款、应收票据、应付票据直接按明细进行衔接，库存设备、库存材料、采购保管费、委托加工器材等直接计入高校的存货科目中，应付工资计入应付职工薪酬中。将基建投资借款余额贷记长期借款科目，将基建拨款科目中的来源于本级财政但是尚未完成的部分确定为财政补助结转，贷记高校的财政补助结转科目。上述借贷科目的差额通过事业基金进行调平。在这种衔接并账的过程中，如果存在此前就有高校账目和基建科目存在往来的，必须剔除重复记账，例如其他应收款中有部分是高校的往来款、基建拨款中有部分是高校本身自筹的资金、交付使用资产的部分资产此前已经计入高校的固定资产科目等，对于上述情形或者其他类似的情形，就需要在借贷科目中进行抵消后再并账，这样才能够避免重复入账，否则衔接入账数据出错，没有真实地反映高校的财务状况，反而造成账实不符，影响财务信息质量。

2、后续的日常并账处理

在进行衔接并账后，后续高校不仅需要将基建项目在基建套账中体现，还需要按月将相关的科目并入高校的财务大账中。实际操作中，高校可以对基建项目编制一张汇总记账凭证，将相关的科目并入对应的高校科目中。当然具体的实施方法可以结合基建项目的多寡和复杂程度进行决定，可以月底一次汇总，也可以逐日或者每隔一段时间进行并账。在实际执行中要做好基建账科目与财务账科目的对应关系。预付工程款、预付备料款、待核销基建支出、转出投资等并入在建工程——基建工程，待处理器材损失并入待处理资产损益，预付设备款并入预付账款，应付工程款和应付器材款、其他应付款并入应付账款，未交基建收入并入其他应付款，留成收入如果不需要上交则并入事业基金科目，如果需要上交不能够留在基建项目中，则根据该留成收入的核算性质并入对应的财务科目中。

3、财务报表的并账

高校通过并账，可以保证各月的报表数据都是高校整体的财务数据，因此年度的财务报表并账就简单将各月的报表进行合并即可，通过并账的明细资料就可以完成上述的工作内容。通过并账处理，高校所得到的财务报表反映整个高校的整体财务信息，年终决算也将基建项目纳入其中，这样高校的决策者和管理者可以得到相应的数据，完整地了解高校的整体资产、负债和收入情况，而保留基建账也可以了解基建项目的专属情况，这样可以提升高校对信息和数据的科学掌握，提升高校的整体决策水平，通过全口径和专属报表并存的方式，高校的资产管理水平和资金利用水平可以得到提升，财务风险可以得到控制，这样也极大的推动高校的发展，提升国家的整体决策水平。

五、核算的注意事项

1、高校基建并账的难点

由于高校基建项目和整体财务所依据的财务制度不一致，因此两个账目的科目设置也不一样，相关的核算要求不一样，在并账的过程中要进行科目的对应，同时，对科目明细中的金额性质也要进行分析，一些相同科目金额也不能简单相加，这对实际并账工作带来了难题。对于不同地区和不同的单位，其内部基建的资金来源不同，本单位实际执行财政预算要求的程度也不一样，不同的环境也造成了单位不能简单抄袭其他单位的做法，要结合实际环境和资金来源进行灵活处理。另外，很多高校的基建账目和单位内部财务大账的科目存在一定的重复入账情形，内部的往来款简单的相加会造成重复入账，因此需要在并账前对相关的金额明细进行分析，避免这样的问题。

2、加强高校基建并账的措施

高校要从多个角度采取必要的措施提升其基建并账工作的财务处理水平。在实际工作中，高校首先要充分明确基建会计核算的内容，对基建会计中各个科目具体核算内容进行明确，根据实际的需要增设一些科目对项目的支出进行核算，将预付工程款、质保金和项目建设保证金也纳入项目的核算中，做好基建并账的基础工作。高校要在核算中采用电子的方式，采用现代化的信息管理系统将高校各个部门的壁垒打开，在核算的时候要将电子凭证及时传送到财务系统中，同时加强财务的内部监管，通过必要的措施对财务信息进行审核，控制财务风险，提升工作水平，及时发现存在的问题。单位内部也需要对基建会计和财务大账功能的厘清，明确双方的分工。基建并账对高校有重要的意义，很多的高校在实际操作中对基建并账的处理存在一定的瑕疵，本文立足于此，探讨相关的问题，希望能够对高校有所帮助。

六、结语

综上所述，高校并账的原理是根据新制度的规定，对基建的相关业务进行会计处理，按照衔接处理的要求将上述账务并入高校的大账，新旧制度的衔接并账是后续会计处理的基础，必须详细分析数据差异形成的原因，将基建项目准确完整地体现在财务大账中，后续的日常会计并账和上述处理基本一致，基本处理方法和衔接并账基本一致。

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[2] 严学娜．关于事业单位基建并账有关问题的探讨．会计之友,2014(06)．

[3] 李宗红．新制度下事业单位基建账并入大账的探讨．中国集体经济,2015(24)．

[4] 马淑红．基于新事业单位会计制度的基建并账核算管理探析．现代商业,2015(06)．

[5] 郑海鹰．新会计制度下降低高校基建财务管理风险的思考[J]．商业会计,2015,(17)．

（责任编辑：高 博）