“营改增”对园林绿化企业财务的影响及税收筹划

霍碧兰

（武汉市花木公司，湖北 武汉 430012）

“营改增”对园林绿化企业财务的影响及税收筹划

霍碧兰

（武汉市花木公司，湖北 武汉 430012）

自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，在这一重大改革时刻，分析“营改增” 对园林绿化企业财务会计的影响分析，是对园林绿化企业未来走向的一个重要分析。迄今为止,"营改增"税制改革的实施取得了重要成果,但是就园林绿化企业而言,"营改增"对其带来了哪些影响及如何有效的应对其中的消极影响逐渐成为园林绿化企业与理论研究开始思考的问题。本文主要是基于营改增的必要性,进而分析营改增对园林绿化企业带来的影响,最后提出一系列企业应对营改增影响的策略,期望对园林绿化企业的税务筹划有所启示，并进行有效的解决目前市场的问题。

营改增；营业税；园林绿化；企业；改革；实施

一、引言

所谓营改增，即为营业税改为增值税的一种财政改革政策。营改增也是财务体系税收改革的重要环节，国家从2015年初开始实行 ，在实行的过程中将会遇到很多问题，以及实行前必须经过调查研究等等。目前营业税征收是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税，收入规模仅次于增值税。

国家为降低企业税负，于2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，2012年1月1日在上海开展试点改革。试点改革效果显示能较大幅度减轻企业税负，因此决定2016年5月1日正式全面推开。这次的营改增是对税制的一次结构性调整，自1994年国家引进增值税后，虽然经过了三次重大调整，但是营业税存在重复征税的问题，征收营业税的行业在产业流动过程中出现重复征收营业税。这一直是为国民诟病的所在，因此这次营改增能有效实现企业的结构调整。

二、营改增的必要性

自1994年我国引入增值税以来，先后做过三次重大调整，以适应经济发展的需要，而此次营改增是最重大的一次对税制的结构性调整。此次调整，必将成为2016年中的重头之举。营改增前，我国存在着严重的重复征税问题，例如营业税的计税基础是销售额，而征收营业税的行业在产业流动过程中出现了重复征收营业税，且参与循环链条越长，征税金额越大，这就使得我国征收营业税的行业税负成本过高，难以实现行业产业的结构调整和转型升级，严重阻碍了行业经济发展。

三、营改增对园林绿化企业部分的影响

1、 园林设计方面

从小规模纳税人方面考虑，根据111号文规定，应税服务年销售额低于500万的设计服务企业应认定为增值税小规模纳税人，按3%的税率实行简易征收办法，相对于原先5%的税率缴纳营业税，下降了40%，对应的施工板块也是3%，并没有变化，所以，从税负上小规模纳税人是能充分享受到营改增的好处。

根据110号文的规定，在现行增值税17%的标准税率和13%的低税率基础上，新增11%和6%的两档低税率。建筑行业适用于11%税率，除了建筑行业都适用于6%的税率。从一般纳税人方面考虑，设计版块由5%营业税调整为6%的增值税，考虑到增值税的价外税因素，实际税率为[1/(1+6%)*6%]=5.66%，实际增加了0.66%，由于人工成本费用所涉及的行业尚未征收增值税，难以取得增值税发票，且其人工费用有时占成本的一半，从而严重影响了进项税的抵扣。另外，在设计的分包业务上，营改增前应税收入为总收入减去分包金额，营改增后，计税收入全部收入，分包金额不能抵扣，又增加了一般纳税人的负担。

总而言之，营改增后园林设计方面单从税率看是小规模纳税人税负享受到了实惠，一般纳税人增加了税负。

2、园林施工方面

园林施工属于建筑行业，按111号文规定改征增值税预留税率为11%，由于增值税是价外税，在确认收入时要扣除税额，即不含税收入=含税收入/（1+增值税率税率），按11%税率计为[1/(1+11%)*11%]=9.91%。因此“营改增”对园林企业的影响，主要源于苗木(根据法规可获知，理论上获得免税票及个人或小规模纳税人开具的普通发票均可以按照13%进行计算抵扣，但取得已有免税资格的企业开具的非免税普通发票，则不能作为抵扣凭证，所以苗木免税的发票可以当13%进项抵扣的，劳务费（甲供、清包工是可按照3%简易征收税率,一般纳税人可按11%）这一进项，园林企业原来交3%的营业税，现在交11%的增值税，就算能实现一些增值税进项抵扣，仍然要交8-9%的税，税负增高，对企业的影响巨大，但是营改增后的增值税需要增值税发票抵扣，由于现阶段的抵扣不完善，无法充份抵扣，真正的下降幅度是成本小于收入的，导致成本增加，所以单从税率看，是增加了园林企业的税负。

3、整体影响

综上所述，在税率整体的改革中通过税率方面的简单分析，一般的纳税人在园林设计上及施工方面税负都是有所上升的，但是，营改增的影响不仅仅体现于税率的方面，通过上面简单的税率介绍，营改增对园林企业的财务方面及成本资金有极大的影响。企业的现金流是有限的，一些客户有拖欠工程款的陋习，因此，在行业内，如果项目金额涉及到上亿的话，营改增后就可能对企业造成现金流出现困难的情况，从而对会计的财务指标造成不良的影响，例如：一个一亿的项目，在中期的时候，客户拖欠应支付工程款1000万，就会造成企业当月实际收入与应收入的不对称，出现一个资金链紧张，财务报表虚假，应纳税时按增值税金额纳缴，加剧了企业的资金紧张。这都是由于产业链待滞而造成园林企业的资金难以平衡。同时，价格外税的不流通，可能导致企业收入产值和入账的资产值急剧下降，负债率上升，盈利下降，对企业的排名及资信评级都有严重的影响。

四、应对方式

1、 企业认清自身，合理转变

111号文曾明确规定，小规模的纳税人会计核算健全，能提供准确的税务资料，也可以向主管税务机关进行申请一般纳税人，成为一般纳税人。这就给中小型企业减轻了不少负担，尽管在上文分析中看出，小规模纳税人有税率上的优势，但是，不能抵扣进项税，业务狭窄，营改增后将处于更弱的位置，所以，改变自身的运行模式，使运营模式更加合理的壮大，不仅可以更好的增加利润，还可以有效的防止中小型企业运营待滞的情况，使市场的产业链能够顺利的进行运转。

2、 充分利用增值税发票环节

充分利用增值税发票环节，园林绿化企业会涉及到许多的工程项目，这些工程项目会开具大量的不同类型的发票，因此利用增值税发票应对营改增就显得非常重要。了解国家的税收优惠政策，充分利用增值税发票环节，创新税收筹划模式是当下园林绿化企业应对营改增带来的消极影响的有效策略。一方面要财务人员对一些项目经常开具的增值税发票进行了解，对国家税法变动及时的关注，掌握最基本的税法规定价外费用类型等等；另一方面要将以往开具的价外费用营业税发票改成增值税专用发票。

3、 调整采购策略，尽量多的取得进项税抵扣

应尽量和已实行营改增试点地区或行业进行采购，以此用来取得进项税抵扣，使得增值税纳税的减少，其中供应商是发票的关键环节，尽量的选择一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商。调整采购策略，大额固定资产采购， 5月1号全面正式实施后采购，以求取得进项抵扣发票。更新内控体系，提高人员素质。

营改增对于园林工程企业整个的内控带来的影响是全方位且深层次的，将促进企业更新内控体系。企业应在采购、招标、现金流、投资、筹资、销售、合同管理、发票管理、成本控制等方方面面重新评估，严格控制风险。营改增之后，对于财会人员来说，工作量将增加，会计科目设置、账务处理和纳税申报与缴纳营业税时有非常大的变化，对于其他管理人员也提出了更高的要求，企业应从一把手到基层员工，充分重视，及时更新知识，提高人员素质。有必要的话，可以成立专门的团队，保证营改增的顺利实施。

4、 利用合同签订和设备采购合理避税

利用合同签订和设备采购在不违法的前提下减少税负。首先要在签订合同的过程中更多的考虑增值税因素，例如在施工图预算和设计概算时要充分考虑增值税计算，将部分纳税成本转嫁给下游，在合同的签订过程中更多的考虑以包工等方式进行签订，以尽可能获得更多的增值税抵扣发票。总之，要在不违法的前提下转换方式进行合理避税是当下园林绿化企业急需思考的应对途径。

5、 实时关注最新信息，享受优惠政策

营改增进程中会遇到各种复杂的问题，不可能一步登天，尽善尽美。国家会充分考虑到这一点，一定会不断地推出补贴和过渡政策，例如抵减增值税应纳税额。在实务操作中遇到的税务问题，也可以参考相关部门发布的操作指导。

6、 充分发挥试点自身的经验优势

营改增是很复杂的一项系统工程性的设计建设。需要企业以及国家社会共同的努力与支持。需要各级官员认真负责的贯彻落实。而企业应该充分的发挥自身的管理性优势。积极配合以及协助国家完成改革性的蜕变。

在已经实行过试点的地区企业身上学习，充分了解和统筹行业试点经验，将能更好的解决到来的营改增政策，使企业自身在这次机遇中获得优势，从而抓住发展机遇，壮大自身。

五、结语

伴随着营改增税收制度的改革不断深化，对于园林建设绿化企业的设计进度与施工部分的成本都有所改善和提高。而今年就会完全纳入营改增范围，这对各个企业而言既是挑战又有机遇。只有不断的将挑战转化为机遇才能使企业越办越好。本文只是具有代表性的提出了三方面的影响分析和三方面的应对策略，但是这并不代表全部，只有持续进行探索才能寻找出更好的税务筹划模式。国家对增值税一般纳税人的管理要求，是提升管理水平，促进企业发展的依次契机，要认真对待到来的营改增，提前筹划，运筹帷幄，方能决胜千里，只要整个企业的管理水平提升，那么也将使得企业更好更快的发展。

国乃以财为本，而政则以税为要，立足于国，乃是整个企业的追求，而国依赖于整个企业。因此营改增的政策改革，对整个企业而言起到改革性的历程之举。

[1]纪宏奎．园林绿化公司应当如何规范纳税[J]．注册税务师,2015(02)

[2]欧阳巍“．营改增”背景下市政园林公司税收筹划的策略分析[J]．财会学习,2015(17)

[3]孟凡芹．建筑施工企业营改增面临问题及应对措施[J]．当代经济,2015(05)

（责任编辑：孙 嘉）