民营中小企业内部控制优化研究

韩扬

摘 要：作为占据国内生产总值60%以上的比重的民营经济，在我国目前的经济发展过程中占据着极其重要的地位，并且在解决日益紧张的就业问题方面发挥着不可替代的作用。然而在日益激烈的市场竞争中，民营企业的生存与发展举步维艰，尤其是民营中小企业，其平均生存年限只有不到4年。虽然政府出台了一系列政策，致力于为民营中小企业提供良好的发展环境，但是民营中小企业的生存现状却仍未得到有效改善，究其原因，内部控制缺失与低效是其中的重要因素。

因此，本文首先对内部控制及民营中小企业的基本特征进行详细的阐述，然后通过调查、收集我国四家民营中小企业内部控制的情况，对其中显示出的问题进行细致的分析，针对此提出了用以优化企业内部控制的对策和建议，最后对我国民营中小企业的内部控制制度设计的未来发展进行了展望。

关键词：民营中小企业；内部控制；优化对策；制度设计

一、研究背景

目前，我国有关内部控制政策的出台主要是适用于上市公司、国有企业和商业银行的，而针对民营中小企业的理论研究和制度设计都相对不足，这一断层也造成了民营中小企业在内部控制制度的制定方面缺少可靠的理论支持，在实施过程中没有具体的理论指导。面对我国现如今所倡导的坚持市场为主导的经济发展模式，鼓励有条件的民营中小企业逐步建立起现代企业管理制度，民营中小企业将会在未来发展中获得质的飞跃。因此，无论从理论还是现实的角度上来看，对我国民营中小企业内部控制的研究是具有非常重要的意义。

二、内部控制概述及民营中小企业基本特征

1.内部控制的含义

内部控制是企业管理者为了取得更好的发展和更大规模的收益，在对企业内部进行综合分析的情况下，明确部门和个人的职权范围与其责任界限，以责任、牵制、程序、手续等各项制度为控制依据，针对生产经营活动、财务收支活动以及业务管理活动所形成的相互联系、相互制约的内部流程和方法。

2.内部控制的要素

在对企业内部控制进行分析时，应当考虑以下几个因素：

（1）内部环境，主要包括工作人员的品德操守与素质、管理者的经营风格与经营理念、组织结构、人力资源政策和企业文化等内容，良好的内部环境是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机。

（2）风险评估，是及时识别、系统分析在经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程，是有效实施企业内部控制的依据。

（3）控制活动，是依据风险评估的结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内。其主要目的是防范风险，是实施企业内部控制的具体方式。

（4）信息系统与沟通，是对于企业经营管理相关的各种信息及时、准确、完整地收集，并使这些信息在企业有关层级之间以适当的方式进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施企业内部控制的载体。

（5）内部监督，是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施企业内部控制的重要保证。

3.民营中小企业基本特征

在我国民营中小企业的发展过程中，大多受到自身的经营规模、管理层的经营理念、员工素质以及财力等诸多因素的影响，具有以下几个基本特征：

（1）家族色彩浓厚。企业在家族式经营管理中，任人唯亲现象是常有的，人才流失较为严重，其治理、组织结构往往缺乏合理规范性，制约着企业的长远发展。

（2）企业自身规模小，业务较为单一，在资金与技术方面缺乏足够的支撑，使得企业在日益激烈的市场竞争中难以占据有利的地位。

（3）企业内部各项制度不够完善或形同虚设。在企业日常的业务处理与管理中多是以员工之间的高度信任与合作来完成的，缺乏了制度的约束或忽略了制度管理。

（4）企业人才缺失。企业内部员工考核机制不够完善以及企业文化的缺失，使得大多数员工缺乏不断进取的精神，难以提升员工对企业的凝聚力和归属感，并且在吸引人才方面明显不如大企业。

三、现阶段我国民营中小企业内部控制所暴露出的问题

本节通过调查与收集了我国四家民营中小企业分别为A机械制造有限公司、B农副食品加工有限公司、C肥业有限公司和D食品批发公司，对这些民营中小企业内部控制所暴露出的问题作出了如下分析：

1.管理层对内部控制制度的认识不足

企业内部控制制度关系着企业的发展，管理层对其有效实施有着重要的作用。通过对这四家民营中小企业的收集和调查，我们认为部分企业管理层对企业内部控制制度的认识仍然十分滞后，停留在发展的初级阶段。虽然企业制定了相关的内部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者将内部控制制度停留于形式，而无法渗透到企业相关业务处理中。凭借自身权利以特殊性或灵活性为由而置内部控制制度于不顾，不按规定程序办理，使得企业内部控制制度失去了应有的严肃性。另外，企业外部环境不断变化，而企业固步自封，在缺少健全的内部控制制度的同时，不应对外部变化做出相应调整，很可能会出现企业无法适应激烈的市场竞争进而被淘汰的结果。

2.缺乏内部监督

内部监督主要是通过内部审计实现的。企业在经营管理过程中需要对内部控制实施情况进行有效地监督，及时地检查，从而做出评估，以及时发现企业管理中存在的问题并加以改进。然而在这四家民营企业中，只有X公司设立了内部审计部门。在B、C公司中只设置了一名内部审计人员，并且与公司管理层存在着密切的利益关系。在D公司中从来不对内部控制进行检查与评估。面对这些情况，使得公司中出现的一些小问题难以及时发现，然而，这些小问题被长期忽略很可能会给公司带来致命性的麻烦。

此外，监督机制的缺乏，也会造成各部门和个人之间在经济业务的处理上难以保持独立性，无法坚持相互牵制的原则，阻碍了企业的正常发展，影响企业运营和收益能力。

3.信息沟通过于被动

有效信息沟通将会极大地促进企业管理，是实施企业内部控制的重要条件。在这四家公司中，只有C公司建立了信息技术系统，如引进了生产管理系统与程序管理系统等，但这些相对成熟的信息系统多引进于相关的大型企业，与自身实际情况还存在着一定的差距，使得信息系统的作用无法充分发挥出来。而另外三家公司没有建立相应的信息系统，并且管理层对于上下级之间、各部门之间以及员工之间的交流也没有尽到其应有的职责。在这种情形下，难以帮助公司全体员工及时、准确的了解公司相关信息。同时，管理层对于公司外部信息的获取保持着较消极的态度，使得公司在面对外部环境变化的情形下缺乏应有的敏感性。

因此，管理层在公司信息沟通过于被动的情况下，很可能会因为面对信息的变化没能采取相应措施而给公司带来不必要的损失。

4.激励政策难以调动员工的积极性

在所调查的四家民营中小企业中，虽然制定了相应的绩效考评且其内容非常详细，但制约员工的条款过多，而奖励措施相对较少。在调查过程中，多数员工表示公司给予的奖励措施不足，这将难以调动员工的积极性，激发出全体员工的创造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同时，间接影响着员工对于自身综合素质的提高，科研创造能力的提升以及员工的归属感，很可能会导致公司的运营效率大打折扣。

5.企业的风险意识较差

风险评估是有效实施企业内部控制的依据。在B、C公司中，企业经营者对风险评估的作用和企业现状的认识不足，企业内部也缺少相应的风险评估机制，使得企业管理中缺少相应的风险评估。如今市场环境瞬息万变，公司间的竞争力度越来越大，公司的风险意识没有达到应有的高度，更不用说采取针对性措施来面对存在或即将来临的风险，这将无形中给公司带来不利影响。

四、优化我国民营中小企业有关内部控制问题的对策

1.拓展管理层对内部控制的认识

民营中小企业要想取得持续性发展，应树立起现代企业价值观念，其中重要一点就是要加强对企业的内部控制，根据企业自身特点建立完善的内部控制制度，并能够结合企业内外部环境变化及时进行相应的调整。同时，需要加强企业管理层在内部控制方面的作用，作为企业管理层，要做到积极主动学习内部控制新理论，并应用于企业管理的实践中，以提升对企业的管理能力，掌握企业发展规范，结合企业内外部环境进行综合整理，以发现企业内部控制的缺陷，提出针对性的建议并进行相应的补充和调整。

此外，管理者在实施相应政策与措施时，应站在公司战略发展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持续性发展。同时，民营中小企业要弱化家族意识，将公司的利益提升到国家与社会利益的高度。

2.加强内部审计监督并合理设置公司内部控制的控制权限

民营中小企业要想强化内部审计监督，首先，要保证内部审计部门或内部审计人员的独立性。其次，企业需要提高内部审计人员的业务素质，通过多种渠道招聘或培养具有高素质高能力的内部审计人员。同时，还需要注意，企业控制权限的合理设置。控制权限的合理设置，是保证企业经济活动规范性和有效性的重要因素。企业管理者在分配控制权限时，需要将企业整体的经济业务纳入授权范围，特别是一些重点经济业务，做到面面俱到且主次分明。明确企业各部门和个人的权责，以实现控制权限的均衡，也只有明确各自的控制权限，才能更好的相互牵制和相互监督，实现内部控制的最优效应。反之，则会阻碍企业内部控制目标的实现。

3.加强企业信息沟通

有效的信息沟通是实施企业内部控制的载体。企业应根据自身的实际情况建立配套的信息系统，按照建立起来的形式，及时、准确地将企业收集整理的内外部信息传递到各个部门以及员工手中，使各个部门员工及时了解到企业所提供的可靠信息。这将使企业在面对内外部环境变化时处于相对稳定的状态，提升企业的经营效率，实现企业的经营目标。

4.调动员工的积极性

民营中小企业员工的积极主动性不高，其主要原因是企业制定的绩效考评中惩罚性条款过多，而奖励性条款较少。企业应在绩效考评办法中结合实际情况，适当的增加一些奖励性措施，相应的调整部分惩罚性条款，具体的奖励措施有：（1）对于工作认真以及对公司作出一定贡献的员工，可以拿出适当的现金或礼品以奖励；（2）在公司经营中取得重大进展，可以组织公司员工到热门景点游玩；（3）定期组织员工聚餐或进行团体活动，如歌唱比赛，接力赛等。通过这些种种奖励性措施可以充分调动公司员工的工作积极主动性，增强员工的归属感，更好的为企业服务。

5.完善风险评估系统

有效的风险评估系统能够使企业在问题发生之前意识到风险的存在，并对此提前做好针对性措施，将危机扼杀在摇篮中，是企业的一道防火墙。民营中小企业的管理层应重视对公司的风险评估，结合本公司的实际情况，建立起适合、有效的风险评估机制。以便针对公司所面临的风险采取相应的措施，将风险的危害降低到可接受程度。此外，企业应建立起风险责任机制，以便结合相应的奖罚制度来提高负责人的警惕，防止风险再次发生。

五、民营中小企业内部控制制度设计的未来发展

我们已经知道，内部控制制度的设计是一个持续不断的过程，随着企业战略规划的调整和社会环境的变化，企业也应做出相应的更新，因此内部控制制度应当始终伴随着企业的发展。而在民营中小企业内部控制制度的未来发展中，将会以何种方式进行变更，又将会朝着何种方向变更呢？

1.快速有效的管理信息系统

在经济全球化和市场化程度不断提高的大环境下，为了取得更加良好的发展，民营中小企业对内外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系统是企业及时了解自身运营情况，并为企业各部门和个人提供了解其在企业内部所承担职责的关键，有利于促进企业的进一步发展。管理信息系统更多是对内部控制制度设计的一种指导，通过掌握企业内外部信息第一手的变化情况，并及时下达给企业各部门，让各部门了解企业目前所处的环境，针对环境的变化及时做出计划和决策的调整，才能对可能出现的错误及纰漏进行纠正。有效的信息管理系统，可以帮助企业在进行内部控制制度设计时，能够做到及时地掌握出现的新情况，并迅速传达给企业的上层管理者，并及时作出反馈，从而保证企业始终在正确轨道上运行，避免出现反复调整的弊端。在熟悉掌握管理信息系统的方式流程后，企业运用管理信息系统处理企业经济业务的能力就会大大加强，内部控制制度也就会得到进一步的强化和完善。

2.良好的内部控制创新机制

在内部控制的未来发展中也离不开创新，我们要努力发扬创新精神，为新型内部控制机制的建立而努力。内部控制创新是内部控制制度的生命所在，如果在企业内部控制的设计过程中墨守成规，就会在遇到困境时停滞不前，阻碍企业的发展。一方面，每一个企业都有各自不同的发展道路和经济业务，相应的，在内部控制制度的设计上就会呈现出不同的特点和要求，良好的内部控制创新机制的运用将使企业在内部控制制度的设计上更加符合企业的实际情况。另一方面，在内部控制制度的运行过程中，伴随着企业的不断发展，原有的内部控制设计可能不能再满足企业内部控制的要求，这时也需要通过创新机制的运用，来对内部控制进行调整变更，以适应企业的不断发展。

3.完善的内部控制评估机制

对于内部控制制度的运行，出现那些不符合企业内部控制目标的情况是不可避免的。对于这些现象的解决，如果只是单纯的依赖企业管理层对内部控制的掌控，就会把内部控制制度的成败决定在个别人的能力之上，会加剧内部控制制度的风险性。因此，引入完善的适合于自身的内部控制评估机制是非常有必要的，通过评估机制可以及时对内部控制制度运行过程中出现的问题进行评估检测，提升企业对内部控制的参与度，不断完善企业内部控制制度，降低风险因素对企业的影响。

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