企业纳税筹划风险及规避对策浅析

摘 要：企业纳税筹划的目的是在税法允许的范围内最少纳税，实现税后利益最大化。但是，由于各种因素我国大多数企业进行纳税筹划过程中存在较多风险。本文分析了税收筹划风险存在的原因，并提出了规避风险的对策，力求企业在进行税务筹划时能大程度地规避风险，获得最大的税后收益。

关键词：税收筹划；风险；规避对策

一、引言

企业纳税筹划指在发生税收行为之前，在税法允许的范围内，对税收主体的筹资、投资行为及经营活动等涉税事项进行筹划，进行纳税方案的优选，以达到少缴税和递延缴纳税款目的的一系列谋划活动。与偷税、漏税等违法行为不同的是纳税筹划是合法的税前行为，对企业和国家税收筹划都有着重要的意义。

纳税筹划风险是指企业因税收筹划活动失败而要承担的损失。纳税主体针对纳税二对其财务活动和经营活动制定筹划方案时，筹划方案可能失败导致目标落空甚至偷逃漏税违法行为的认定，进而会给企业造成各种损失和成本的现金流出。从表面上看，纳税筹划带给企业的节税越多，企业的收益就越大。但是使企业税后收益最大的的筹划方案为企业带来短期收益的同时也可能使企业因税收调整或税务检查而遭受较大的损失。

不管是在理论还是实务操作中，我国企业的纳税筹划开始的都比较晚。另一方面，税收征管的强制性、固定性和无偿性使得很多企业对纳税筹划的理解有些片面：税收筹划对企业日常经营活动的影响不大，甚至税收筹划的税收收益可能低于税收筹划失败而带来的风险。此外，目前由于我国税收征管程序及措施也有所漏洞，这也会加大企业纳税筹划的风险。企业纳税筹划风险客观存在不容忽视，否则纳税筹划虽能带来短暂收益，但也有可能是企业蒙受较大损失。

二、企业税收筹划风险分析

想要使企业在税收筹划中规避风险，达到收益与成本的最佳均衡，必须先找到税收筹划风险存在的原因。企业在税收筹划中存在风险，大体上分为两类：来自企业内部和来自企业外部。

1.内部风险因素

（1）纳税主体税收政策解读不准确风险

企业解读税收政策时，不能扩大也不能缩小范围，要做到严格按照税法条文字面的含义去理解。同时，对相关部门作出的有效解读也必须加以重视。否则，企业对税收政策理解的偏差会导致错误的筹划方案，进而形成偷税漏税等违法行为。

（2）项目选择不当风险

企业的纳税筹划活动涉及企业筹资、投资、生产经营、利润分配等各个环节，涉及增值税、消费税、所得税等几乎各个税种。首先，若企业进行纳税筹划时考虑的不够全面，就会使得有些税种的税负减轻了，但又会因为影响其他税种的税负导致企业整体税负增加。其次，有些纳税筹划方案给企业带来税收收益的同时却增加了企业注册费、运费、机构设置费等非税支出，使得使企业整体利益受损。

（3）企业会计核算不规范、纳税人账簿设置不健全风险

税务机关对企业进行税务检查，通过税务机关的检查是纳税筹划方案成功的标志之一。企业的会计凭证和账簿是税务检查的重要对象及依据。税法规定，企业无法取得并保全会计凭证或者企业账簿不健全，税务机关有权对其进行查定征收或核定征收。这样企业缴纳的税款就有税务机关确定，其纳税筹划方案就有可能失败甚至需要交纳税收罚款。

（4）纳税筹划控制风险

纳税筹划风险评估体系、质量监控手段和相关操作规程、追踪反馈机制系统分析程序是企业进行纳税筹划时必须具备的重要内控机制。这些内控机制能有效降低企业纳税筹划风险，能规范和制约企业纳税筹划方案的执行。在进行纳税筹划的操作时，企业的风险控制机制越健全，其纳税筹划操作执行就会越规范，能尽可能降低企业的纳税筹划风险。

2.外部风险因素

（1）税收法律法规政策变动风险

纳税主体常用的一种筹划方法是利用国家的税收优惠政策进行税收筹划。我国税收政策经常发生变动，这既为企业纳税筹划提供了可能，也给企业带来了风险。从最初的税种及项目选择到方案的实施，企业纳税筹划必定是一个过程。在此期间，税收政策可能会产生变动， 根据原税收政策设计的筹划方案就由合法变为违法，从而给企业带来税收风险。

（2）税收法律法规不明晰风险

税收法律法规有些条款规定不明晰，这会给企业带来的纳税筹划风险。首先，我国现有的税收法律法规、部门规章和地方性法规众多，不同的法律法规对同一应税行为可能有不同规定；其次，我国税收部门分为国税和地税两套征纳体系，企业要同时应对两套征纳系统。因此，企业税务人员对税收法律法规理解可能存在偏差或者适用不当等导致税收法律适用的风险。

（3）征税主体执法偏差风险

通常来说，我国税法对具体的税收征管事项的执行会预留有一定的弹性空间。也就是说，在实际征管过程中一定程度上税务机关拥有自由裁量权。另一方面，实际中税收行政执法人员的素质也可能会出现参差不齐的情况。这些都在客观上导致税收政策执行可能会出现偏差。因此，企业在制定和实施纳税筹划方案时，往往会面临方案执行预期结果的不确定性，进而可能承担因征税机关税收行政执法偏差导致的纳税筹划失败的风险。即便是企业进行的是合法合理的纳税筹划活动，税务行政执法偏差的存在也有可能使得纳税筹划方案的执行遇到障碍或者失败，企业可能会受到恶意避税或偷逃漏税的惩罚，承受纳税筹划失败的风险。

三、纳税筹划风险的规避对策

1.组织人员学习税收政策

我国税收政策变动非常频繁，企业及其税务人员想要把握政策目标，就必须保持对税收法律法规的学习。从某个方面来讲，税收政策的变化为企业纳税筹划提供了节税空间和重要切入点，从而实现税后利益最大。因此，企业要对税收政策变动保持敏感，甚至要能够对政策的变化进行一定程度的预测。企业应以集体学习的形式定期组织筹划人员学习税收法律法规，并以研讨会的形式讨论及预测税收政策的变动，还可以举办专家讲座或者税务机关人员报告，详细解读财税文件及相关知识。

2.增强和税务机关的交流

纳税筹划的运作特点就是处于法律的边界，筹划人员对于筹划界限的把握非常重要。纳税筹划的基本要求是符合相关法律法规的要求，筹划方案要通过税务机关的检查。因此，企业要积极与税务机关进行交流，获得其认可。通过与税务机关的良好联系，企业可以进一步了解税收征纳流程及特点，并且取得税务机关对企业纳税筹划的指导。这样企业可以更好地把握国家政策的同时也可以很好地规避纳税筹划可能的风险。

3.提高筹划人员素质

纳税筹划是一个非常复杂的过程，对税务人员的技术及综合素质都要求很高。这就要求纳税筹划人员不但要掌握相关的税务、财会、金融及法律等各方面的综合基础知识，还要具备一定的统筹能力及谋划经验。因此，企业要对从事纳税筹划的税务人员开展各式各样的培训及继续教育。首先，要夯实纳税筹划人员各种相关的专业基础知识，提升员工的综合素养；其次，要加强税务部门与企业各部门的交流，从而使得筹划人员能更具体更全面的了解企业的自身情况。

4.建立风险监控机制

企业还应当提高纳税筹划的风险意识，建立一套包括风险预估和针对政策变化的调整策略在内的健全的风险控制机制，从而达到有效规避政策变化风险的目标。企业建立的税收风险监控系统通过对包括企业经营情况、市场经济环境变动、税收政策等在内的大量已知信息进行分析，达到风险预测的目的。当所分析的各个因素变动可能引起风险时，风险监控系统要及时有效地向纳税筹划人员传递信号发出警告。纳税主体根据系统的风险预测，及时对纳税筹划方案做出快速调整改变，进而可以在事前规避风险。

参考文献：

[1]刁盛梅.基于企业税务筹划的风险及其规避对策的研究[J].经营者，2015（03）.

[2]付雪婷.试析企业税务筹划风险及其预防对策[J].财政税收，2016（06）.

作者简介：李洪方（1987- ），女，山东临沂人，济南大学泉城学院教师，助教