探究融资租赁公司在“营改增”中遇到的问题及对策

林锦

摘要：随着全面营改增税制改革的不但推行，营业税逐渐退出市场经济的舞台。然而，虽然营改增税制改革下大部分企业都收到了税负下降的切实收益，然而对于融资租赁公司来讲，营改增下税负压力反而在不断增大。本文通过对融资租赁公司营改增中所遇到问题的分析，对其在营改增环境下的发展方向进行了简要的探讨。

关键词：融资租赁公司 营改增 税制改革 问题及对策

随着中国特色社会主义市场经济的快速发展，从1994年开始，国家税收制度开始逐渐走上改革的道路。为了建立起一套能够符合社会主义市场经济体制的新兴税收制度，从而满足经济社会各方面的发展的需要，从2013年8月开始，我国开始在全国范围内实施营业税改增值税的税制改革办法，通过把市场经济业务中的税收由之前征收营业税改为征收增值税。在我国实施营业税改增值税税收办法后，大部分企业的税负都明显减轻，从而给企业的进一步发展提供了更大的动力。然而，融资租赁行业作为近几年快速增长的行业之一，在营改增的税制环境下，其税负反而面临着不减反增的现实，给行业下公司的发展带来了非常不利影响。

一、营改增下融资租赁公司遇到的问题

从2013年开始，我国开始在全国范围内实施由营业税改增值税的税制改革办法。在营改增的大背景下，融资租赁公司的经营受到了极大的影响，主要面临着营改增下租赁公司实际税负增加、增值税重复征收和税务优惠政策难以落实三个主要方面的税务问题。

（一）实际税额增加

按照营改增税制改革文件中的规定，对于有形动产融资租赁需按照17%的税率增收增值税，不动产租赁为11%。同营改增之前融资租赁公司缴纳5%营业税的税制相比，融资租赁公司的税负直接上涨了12个百分点，增幅达到了190%以上；不动产增加了7个百分点，增幅达到了120%以上。同时，在营改增的税制改革背景下融资租赁公司所承担的城建税、教育税附加、地方教育费附加等附加税费也随着增值税税率而变动。因此，融资租赁公司有形动产租赁服务业务在增值税环境下由于税基基本没有变动，而税率从5%提高到17%，增加12个百分点；同时，公司对应的附加税费也分别从5%提高到了17%和11%，导致了融资租赁公司实际缴纳税款同之前相比增加了2.91倍，导致了需要面临更大的税负压力。

同时，由于融资租赁公司由于在融资租赁市场固定行业认同的前提下难以通过改变自身定价机制来向上游和侧上游单位转嫁税负压力，造成了职能通过自己消化税负增加给公司带来的发展上的压力，因此造成了公司难以适应税制改革所带来的影响。

（二）税负导致资金风险提高

税收制度作为一项国家宏观经济调控手段，基于国家当前的产业政策，对市场有着导向性的作用。在营业税改增值税的税制改革背景之下，融资租赁市场的税率和优惠政策等方面受到了来自国家宏观调控方面的影响，对融资租赁公司的经营产生了巨大的影响作用。其中，税制改革对融资租赁公司最为突出的影响表现为融资租赁公司税负风险的增大。融资租赁公司在初期购买设备的时候回产生一次较大的进项税额，然而在对售后回族的销项税额进行计算时，销项税额依旧包括了公司购买设备时的价款部分。这部分价款在购入时已经依据增值税17%的税额缴纳过一次税款，然而在回租过程中，公司需要对这部分价款再缴纳一次税款，导致了公司重复缴税，给公司内资金的流程性造成了一定的影响，给公司的发展埋下了资金上的隐患。营改增作为国家促进国家市场经济进一步发展的宏观调控手段，其初衷是要消除“重复征税”的税务现状，然而对于融资租赁公司来讲，在增值税改制下反而需要对购置设备的价款进行二次缴税，由此可见营改增对融资租赁行业的打击可以说是巨大的。

（三）优惠政策难以得到适用

从2016年5月开始，国家开始对满足享受差额纳税的纳税人进行了资本限制。根据文件规定，享受差额纳税的纳税人公司由之前的注册资本达到1.7亿元调整为实收资本1.7亿元，且从达到起当月实行差额纳税。而对实收资本未达到1.7亿元的融资租赁公司纳税人，则不允执行差额纳税。根据文件的相关规定，融资租赁公司在差额纳税上受到了更大的限制，差额纳税的门槛变得更高，致使融资租赁公司在优惠政策的适用上更加困难。

另一方面，虽然2016年5月开始实行的36号文件中将即征即返的优惠政策再度提出，然而对融资租赁公司实际税负压力的缓解并没有起到什么实质性的作用。文件中规定对于有形动产租赁融资服务中实际增值税负超过百分之三的部分实行即征即退的优惠政策。然而，我国目前融资租赁行业还是以中小规模融资租赁公司为主，就实际情况而言，实际增值税负超过百分之三的可能性很小。因此即征即反的实用性也就不大。

二、营改增税制下租赁公司应对方法解析

（一）加强内部管理

在营改增的税制环境下，融资租赁行业面临着更大的税负压力和发展上的挑战。融资租赁公司想要在新的税制模式之下适应政策的变更并取得进一步的发展，就要从强化自身实力做起。目前，中小规模的融资租赁公司在增值税优惠政策上的适用度不高，因此融资租赁公司想要适应营改增的市场环境，就要迎难而上，做大做好，才能从根本上适应国家政策和市场的发展。另一方面，在发展的同时，融资租赁公司还需要根据行业和自身的特点，调整好发展的步伐，全面做好公司的内部管理工作，从实现业务规范化、加强公司财务管理、提高公司税务工作人员的专业素质等多个方面提升公司在应对税制改革上的实力，为公司在营改增下的长期发展提供根本上的保障。

（二）创新税务筹划

目前，最新出台的营改增文件中贷款服务进项税抵扣的问题仍没有解决，具体抵扣的项目还需要进一步的明确和规定。在增值税税负过高的实际情况之下，部分融资租赁公司倾向于将当期收入转变为金融咨询服务类业务，同承租人另外签订合同。咨询服务类业务项目按照服务进项税抵扣规定，可以按照6%的税率进行税收。然而这种办法也存在一定的税务和经营上的风险。因此，在营改增下，融资租赁公司要结合当前的最近政策，创新公司税务筹划工作，在制度的保障之下实现更多公司效益。

（三）调整业务结构

营改增下，融资租赁公司的售后回租业务受到了极大的冲击。售后回租是目前我国融资租赁行业中最主要的交易方式。承租人将既有设备或资产转让于出租人后将设备或资产租回，从而使得承租人能有有效改善当前的资产状况，有效地盘活资金。然而，在营改增下，售后回租面临在资产和转让过程中重复征收两次17%增值税的问题。给当前融资租赁公司带来了极大的税负压力。因此，在营改增下融资租赁公司要通过调整自身的业务结构，以直租代替转租的方式，缩小售后回租业务在公司经营中所占比例和份额，同时加强对直租业务的完善和推广，从而保障融资租赁公司在业务上适应营改增下的税制环境。

（四）加强同银行的合作

随着营改增对融资租赁行业的限制和要求不断增大，融资租赁公司在发展中面临着各方面的压力也越来越大。因此，为了缓解融资租赁公司在营改增下的税负和资金上的压力，并为新的业务模式取得更多的支持和更大的保障，加强同银行的合作并提升自身的信资价值对于融资租赁公司有着重要的优势作用。同时，要积极开展通银行的各项信贷业务，为银行借贷资金和承租人资金这两个款项在周转上赢取更多的时间。

四、结束语

目前，随着营业税改增值税税制改革的不断推行，融资租赁公司面临的税制压力越来越大。在实际的税制操作过程中，融资租赁公司应及时调整自身的业务和税务处理模式，通过管理和创新的方法，规避税制改革给公司发展的带来的负面影响。同时，融资租赁公司还可以结合新的税制办法，通过创新改革自身的交易模式，扩大效益空间，从而提升自身在新的税制模式下的核心竞争能力。

参考文献：

[1]李承双.融资租赁业“营改增”探析[D].西南财经大学，2014

[2]熊振宇.营改增对融资租赁行业影响分析及政策建议[J].税收经济研究，2014