新会计准则与盈余管理

冷绍兵

摘要：新会计准则的颁布是我国会计改革的重要措施之一，其对于整个会计行业的发展都有着一定的影响。盈余管理是上市公司管理人员为了使得企业效益水平以及员工利润水平得到提升而采取的一种操控性手段，盈余管理措施的采取将会直接影响会计行业的稳定。新会计准则的颁布在一定程度上为盈余管理提供了更多的途径，相关人员必须加强对其的重视。

关键词：新会计准则 盈余管理 改革

新会计准则和盈余管理之间有着极为密切的关系，相关企业以及部门必须加强对其的重视。积极的采取措施对新会计准则进行完善，为盈余管理产生几率的降低创造条件。本文就新会计准则以及盈余管理的相关含义、新会计准则下公司盈余管理的主要途径以及基于盈余管理的新会计准则的改革进行探讨与分析。

一、对新会计准则以及盈余管理的相关概述

新会计准则的颁布为我国会计行业改革措施的采取创造了条件，和传统的会计准则相比，新会计准则对于财务报表相关数据的要求有一定的改变，这使得上市公司的利润会产生较大的波动，这是新会计准则最突出的特点之一。和传统会计准则相比，新会计准则更加注重公允价值的再次利用，这在一定程度上为相关会计处理有效性的保证奠定了基础。在新会计准则推行的背景下，投资性房产、债务重组等多个方面对公允价值均进行了再次利用，但是随着次贷危机的不断发展，公允价值运用的合理性越来越被重视，这是因为在目前体系下公允价值在运用过程中存在判断精确性不足以及估计科学性不足等缺点，这直接对于会计处理的顺利进行造成了影响。此外在公允价值运用的过程中还存在一个较为突出的问题就是三级价值估计的合理性较为缺乏，在这种状态下，如果某些企业为了自己私利对公允价值进行滥用，那么其必然会对整个会计市场秩序的维持造成一定的影响，这也是人们开始广泛探讨新会计准则和盈余管理关系的重要原因之一。此外在新会计准则中对于资产减值准备方面的规定较为繁琐，这些繁琐的的规定也对会计估计以及判断的合理性保证造成了影响，因此新会计准则对于上市公司盈余管理方面的影响还有待商榷，相关人员要加强对其的重视。

盈余管理是上市公司都会采取的一种利润管理方式，就其含义的不同，盈余管理可以被划分为广义盈余管理和狭义盈余管理两种，广义的盈余管理指的就是企业管理层为了让企业和个人利益水平以最大化的形式所呈现，而通过会计手段或者实际行动的采取而使得企业账面盈余水平能够符合员工以及管理层的预期的操控性行为。就目前企业盈余管理的状况来看，企业在对盈余水平进行操控的过程中既包含了合法性操控行为又包括了非合法性操控行为，常见的合法性操控行为主要有企业在对账面盈余进行调整的过程中，所采用的措施为会计方法的调整或者能通过职业判断来实现调整等，这些调控措施都符合企业会计准则以及会计制度。此外企业依法对经营活动或交易进行重组从而实现对账面盈余进行调整的目的的行为也属于合法操控行为。所谓的非法操控行为指的就是管理人员有意识的利用“不当”或者“过度”的会计选择或者职业判断来使得账面盈余出现改变或者有意编造虚假交易来使得账面盈余行为得到调整的行为都属于非法操控行为，非法操控行为的存在对于整个会计管理秩序的维护都是极为不利的，相关企业必须加强对其的重视。狭义的盈余管理仅仅只包括非法的操纵行为，因此在对盈余管理进行管理时要对盈余管理含义进行辨析，要辩证的去看待盈余管理。本文中所论述的盈余管理主要以狭义的盈余管理为主。

二、新会计准则下公司盈余管理的主要途径

（一）在对企业进行盈余管理时加以对资产减值的利用

在新会计准则中对于企业资产减值的范围进行了进一步扩大，在传统会计准则中要求进行减值准备的资产大概有八项，在新会计准则颁布之后，除了原先所要求的资产外，利用公允价值所计量的其他资产也被纳入了资产减值的范围之内，像投资性房地产、建造合同形成的资产以及金融性资产等，在进行会计处理时都需要对减值准备进行提取，除了新准则第8号计提的各项资产不得回转外，其他资产在登记资产减值计提之后均可以进行转回处理，所转回的资产减值主要都被计入当期损益科目中，这在一定程度上为企业管理人员盈余管理措施的采取提供了途径。

（二）在盈余管理过程中利用研发支出部分资本化

就目前企业盈余管理的状况来看，在上市公司进行盈余管理时最常使用的措施之一就是对研发支出进行资本化处理。和传统的会计准则相比，新会计准则对于无形资产研发支出的规定更加细化，新会计准则中的把企业研发支出划分为开发阶段支出以及研究阶段支出两部分，这两种不同阶段的支出所计入的会计科目有所不同，其中被计入当期损益的为研究阶段支出，开发性成本则可以在核实后计入无形资产成本。和传统会计准则把研发支出全部计入管理费用相比，新会计准则对于企业利润冲击力度以更小的状态所存在，但是同时也为企业进行盈余管理提供了一个新的途径。之所以这样说是因为无形资产在研发与管理过程中所具有的难度更加大，在实际操作过程中研究和开发两个阶段很难够被划分开来，在企业进行管理的过程中，其可以通过对不实资料以及虚假资料的利用使得支出在费用化和资本化之间可以得到调整，进而使得企业进行盈余管理过程可以得到实现。

（三）在进行盈余管理过程中管理用借款费用资本化

和老会计准则相比，新会计准则最大的变化之一就是对借款费用准则进行了改变，其中改变最突出的就是对借款费用资本化的资产范围以及借款范围进行了扩大，也就是说整个借款费用的资本化以更加广泛的状态所存在，这在一定程度上为企业盈余管理创造了更为广阔的条件。原准则中所规定能够进行资本化处理的借款费用类型主要有固定资产以及能够达到销售状态的时间较长的投资性房地产等。但是在新会计准则中除了上述两种借款类型外对可以资本化的借款费用的范围进一步扩大，除了专门借款外，一般借款费用也被纳入了资本化的范围内，也就是说如果在资产购建或者生产占用了一般借款时，被占用的一般借款的利息可以被纳入资产中，这样一来企业就可以通过对利息支出以及被资本化的资产的调整来达到盈余管理的目的。

三、基于盈余管理的新会计准则的改革措施

盈余管理一直是上市公司在管理过程中最重要的组成部分，新会计准则在进行改革过程中要充分的对盈余管理进行考量，最大程度的在保证满足盈余管理需求的基础上推进新会计准则改革，为盈余管理合理性的保证创造条件。下面就基于盈余管理的新会计准则的改革措施进行分析。

（一）对具体的会计准则进行修订与补充

虽然在目前体系下狭义的盈余管理的产生和会计准则不具备直接必然联系，但是会计准则中所存在的漏洞或者剩余选择权会为盈余管理提供途径，因此作为整个盈余管理的主要制约标准，相关部门必须对会计准则的具体条款进行修订与补充，所修订以及补充措施都应该以新会计准则颁布后所出现的问题为依据，也就是说要把所产生的问题作为整个会计准则修订的方向。针对目前比较常出现的利用会计剩余选择权进行盈余管理的现象，相关人员在对新会计准则进行修订的过程中，要把目光集中在对会计方法选择条件的明确上，在对会计方法选择条件进行明确的过程中，要尽量的使用清晰的语言和概念，从而使得盈余管理的范围被最大程度的缩小。

（二）加强监管力度的提升

任何准则的提出都需要监管机构作用的支持，也就是说缺乏有效监管的准则在执行方面会存在非常大的问题，因此在对新会计准则进行改革的过程中，相关部门必须加强对新会计准则执行监管力度的提升，尽可能的保证所制定新会计准则能够得到执行。此外为了最大程度的保证盈余管理出现可能性的降低，相关部门也应该加强对财务人员后续教育制度的完善，尽可能的采用强制性教育手段让财务人员能够意识到避免盈余管理的必要性。监管力度的提升能够从根本上降低盈余管理出现的几率，相关部门必须加强对其的重视。

四、结束语

会计准则和盈余管理之间一直以来都是以博弈的状态所存在的，因此为了使得盈余管理的空间得到最大程度的缩小，相关部门必须加强对新会计准则的完善，尽可能的保证新会计准则的合理性，为整个会计行业运行稳定性的保证奠定基础。

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