小企业代理记账会计实务处理问题及对策

罗文兵++++王妍　王娟智

摘要：代理记账作为一种新型社会性服务项目和会计管理方案，正被日益增多的管理者所采纳，其市场发展前景可观。但当前代理记账行业运行过程缺乏规范性并滋生出诸多畸形的问题，如会计建账体系不完善、原始凭证混乱、会计核算存在缺陷及政府监管不到位等。只有进一步完善法律法规，加强记账程序的管理，提高会计人员专业素质等才能促进代理记账业的健康发展。

关键词：小企业 代理记账 问题 对策

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0054-02

理记账是指受委托的中介机构代理除出纳之外的所有会计事务，是小企业成长的助力器。然而在代理记账业发展和运行中暴露的诸如“廉价竞争”导致的劣质服务，违规建账、不法记账、虚假报表、偷税漏税等一连串的负面问题频频发生，长期以来并未得到有效监管，限制和阻碍了代理记账业的良性发展，同时也对小企业的进一步发展带来不利影响。为推动行业健康发展，2015年6月，中国总会计师协会代理记账行业分会成立，2016年2月财政部颁布《代理记账管理办法》并于2016年5月1日起施行。分析代理记账行业发展存在的问题以及代理记账机构会计实务处理中存在的不足及缺陷，建立健全小企业代理记账体系具有重要的意义。

一、小企业代理记账的会计实务问题分析

近年来，在政府新一轮的经济政策刺激下，我国小企业呈现碎片化的井喷增长趋势，而与小企业会计事项联系最紧密的代理记账业务的需求也迅猛增长。据财政部首次全国代理记账机构普查显示，2012年新注册的代理记账公司达2 265户，是2008年新注册数量的2.4倍。然而，日益加剧的市场竞争和复杂多样的财务行为使代理记账逐渐陷入低价、劣质、无序的恶性循环圈。目前我国小企业代理记账会计实务处理方面主要存在以下缺陷与不足：

（一）规范的会计建账体系尚未形成

《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整，不得设置账外账，不得伪造、变造会计账簿等。然而，近年来代理记账机构出现的“账外账”等事件比比皆是，外部原因主要是行业的恶性竞争带来的趋利性。节约管理费用是小企业选择代理记账的主要诉求，代理记账机构为了吸引盈利微薄的小企业，同业之间廉价竞争，甚至出现“零元代理记账”抢夺市场的现象；为了赢得客户的“口碑”，打着“合理避税”的幌子做“账外账”，代理记账的法律意义已被“空心化”，成为小企业应付工商、税务部门检查的挡箭牌。内部原因则是会计人员的专业素质良莠不齐，一些代理记账机构为节约成本仅按照规定聘请3名左右的正式会计人员，对于每月已流程化的会计事项处理，则从高职院校招聘不具有从业资格的学生来操作，这些聘用人员仅遵从老会计的意愿办事，职业道德水平和专业技能不高，对不合理的建账行为缺乏内部控制意识。

（二）原始凭证来源审查无序

监督和审核所有内外部原始凭证，确保其真实、合规、完整，是对会计信息质量进行源头控制的首要枢纽，也是保障会计事项后续处理准确的基本前提之一。然而，这一行业基本前提却在实际过程中被诸多记账机构“灵活”规避。首先，原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。例如，代理机构月初将几十个公司发票混乱穿插，“衣食住行”类发票分别计入管理费用、职工福利、招待费、差旅费和交通费，形成成本费用支出大于收入以规避税费，有的代理机构甚至还编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证而套取现金。其次，原始凭证的类别、填制日期、具体内容及金额因稽核不认真而出现各种错误。如商业发票填制项目应为商品批发、销售之类，而类别栏列示的却是复印费、承租费、劳务费等；2015年4月2日至8日出差，而发票日期为4月11日；公司明明配备有打印机、复印机，却开具了高达几千元的打印票据。再次，原始凭证支出凭证手续不齐备。如报账发票无经办人、证明人或领款人签字便入账，证明力不强。

（三）会计科目核算存在缺陷

会计科目正确核算的实现必须建立在会计人员熟悉业务的基础之上。现阶段，各企业内部与代理机构之间仍广泛存在信息不对称的问题。企业通常只将发票收集好交给代理记账人员，而在后续记账处理过程中极少沟通，导致科目入账错误，查账时交代不清。如有的公司“应付职工薪酬——工资”一直沿用委托记账时的员工信息模板并在每月发放工资时假冒员工签名，忽略了公司人员变动、工资增长带来的会计核算以及税费的调整。其次，由于被代理企业提供的资料不能得到有效的审计核对，代理记账公司的账本及相关资料都存在虚假的成分。如有的代理记账人员为避免承担责任，记账凭证不签字，对企业收到的购买、销售发票，不管实际是否入库出库，均随即按发票时间填制入库单和出库单附在记账凭证后；还有代理机构一年甚至更长时间才去被代理公司实地考核，因实地盘存间隔较长使得账实差异较大，为了“轧平”账实数，采取人为调账，随意调整账簿数字，极大地影响了企业会计信息的真实性；再次，代理机构属于新兴产业，机构设置和人员配备参差不齐，软硬件条件相对落后。如大部分记账人员虽然均设置了总账和明细账，但普遍存在明细账设置不清的问题，模糊的科目设置使明细账与总账无法平行登记。

（四）管理机制与法律意识有待加强

《代理记账管理办法》规定，代理记账机构必须建立完善的代理记账业务规范和财务会计管理制度。一方面，市场的供需不匹配导致主动权掌握在委托方手里，代理记账公司为以更低的价格招揽到业务，忽略了内部的管理和规章制度的设立。规范制度一般包括：会计人员执业规范、会计事项处理流程、信息质量控制规范、财务管理制度、会计档案管理等制度。而实际处理业务的过程中，根本没有系统的规范制度，代理机构承接业务主要是通过私人关系，因而业务操作不合理、内部管理制度不健全成为广泛现象。如熟人介绍的业务碍于面子未签订委托代理合同，有的合同一式三份全置放于代理机构处，一旦出现纠纷无依据可循。另一方面，代理机构行业自律不足，政府机关监管不到位限制了代理记账行业的有序发展。代理记账机构的工作项目、业务处理方式等理应受到财政等有关部门有效的查验，但由于事情琐碎，使得对代理记账机构的审查仅关注在记账许可证上，税务部门本应对代理记账公司的税务状况进行严格的核对，但代理记账公司只要按期纳税也就不再审查，一定程度上滋生了不法行为的产生。

二、建立健全小企业代理记账对策研究

（一）完善代理记账相关法律法规

首先，应广泛宣传《会计法》和《代理记账管理办法》的有关规定，突出代理记账的法律地位。如税务机关的税管员应利用自身与小企业联系紧密的优势引导其合法建账，提升税务服务质量。其次，经济的发展，会计制度的改革，使代理记账行业的会计业务复杂化。新的《代理记账管理办法》已颁布，要将相关规定落到实处，还必须制定相关的实施细则。再次，应加强行业准入标准的执法力度和管制，从源头上制止游离于法律法规之外的代理机构的产生，以使代理记账行业的发展与经济的发展相适应，推动代理记账行业的有序发展。对一些有公司营业执照，但未获得财政部门核准的代理记账许可证的代理记账机构加强管理，工商、财政部门应做好代理记账机构的备案工作，严格把好进、退关，有效制止“黑带”带来的隐患。

（二）加强日常记账程序的监督管理

代理记账机构日常记账程序长期以来处于紊乱状态，而保持良好的日常业务处理效率是其业务展开的基础和前提。第一，代理记账机构应按照《代理记账管理办法》相关规定，持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；有健全的代理记账业务内部规范。制定人员聘用制度和员工晋升机制，保证代理机构的服务质量。第二，代理记账机构在业务处理上可以按步采取“流水作业法”，即机构安排专人负责审核原始凭证、输入数据和稽查会计资料，达到按流程记账且相互牵制和监督。税务机关可与小企业负责人签订承诺书，要求其委派企业内部专人负责发票的管理，不虚开、滥用发票，保证票、货、款、证一一对应。第三，小企业的财务软件应由财政部门量身定做。如会计分录输入后自动生成记账凭证，强行管理记账凭证连续编号，强制自动进行折旧、员工福利费等其他费用的支出，压缩企业自行调节利润的空间。

（三）提高代理记账人员的素质

认真落实行业准入要求的同时加大会计人员继续教育培训力度，建立小企业财会人员培训基金，把提升会计人员的素质作为管理的重中之重。一方面，应强化会计从业资格证的准入管理。教育部、财政部应联合监管会计从业资格证的考核与颁发，对会计人员实行信用评分档案，对在工作中存在不合规范或造假逃税等行为的会计人员进行扣分处理，超过一定限额取缔其从业资格证，并在互联网上定期公布分数等级，为个人综合能力评定提供参考。另一方面，针对代理记账机构普遍存在的业务水平低、人员流动大等难以适应会计服务规模化发展的现象，代理机构有必要和记账人员签订责任书，规定工作年限、负责内容、学习汇报等，确保会计对机构内外任何事物均可落实到责任人的同时，不断更新记账人员的专业知识和技能。此外，银行、税务、工商等部门应建立定期协调、沟通、交流工作机制，对信誉良好、会计能力强的代理机构进行表彰，并给予一定的政策扶持与优惠。

（四）利用现代化技术革新记账方式

会计电算化的使用极大地提高了代理记账的效率，使财务工作逐步向网络化、信息化、精细化发展。实践证明，会计电算化不仅改变了传统会计数据处理、账务处理及内部控制制度，而且要求代理记账机构要充分利用现代化技术不断革新记账的方式，提高业务水平。

三、结论

当前代理记账行业存在的上述种种问题得不到解决的根源，在于代理记账机构盲目增长以及其所提供服务的同质化所导致的供需失衡。各代理机构为争夺生存空间，不得不进行低价恶性竞争，并将关注的点集中在维持经营、留住客户以及廉价服务上，使得开展优质服务的动力不足。此外，政府相关部门对代理机构关注度有限，在引导代理机构合法记账上投入不足，在规范、打击“地下机构”上执法力度不够，造成了低价、劣质、无序的竞争。小企业应加深对代理记账的认识，与代理记账机构建立良好的合作关系，共谋发展。面对日益复杂的经济形势，代理机构应朝着多元化、精细化的方向健康有序发展。J

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