基于绩效预算的高职院校预算管理模式探究——以陕西财经职业技术学院为例

潘虹

基于绩效预算的高职院校预算管理模式探究——以陕西财经职业技术学院为例

潘虹

本文以陕西财经职业技术学院为蓝本，采用定性分析和定量分析相结合的方法，分析该学院在预算管理方面现存的不足，并在此基础上提出构建符合其自身特点的绩效预算管理模式，最后，给出完善其绩效预算管理水平的一些建议和措施，为该学院预算管理方面提供一些有价值的借鉴和参考。

高职院校绩效预算预算管理

引言

高职院校的管理是一个复杂的系统，在这个系统中一个重要组成部分就是财务预算管理系统。预算管理是所有高职院校经费管理中十分重要的一项内容，它对于学校远期和近期目标的实现、日常工作的正常运转都起着直接的影响作用。然而高职院校的预算管理存在着预算编制不科学、内控不严谨、预算分析和绩效考评缺乏科学性等问题，严重影响到资金效益的发挥，有些甚至制约着学校的发展。在这一大背景下，高职院校必须紧跟时代的步伐，更新财务管理理念，特别是重视绩效管理在预算管理中的作用，构建一套符合自身实际的绩效预算管理体制，最大限度地发挥资金使用效益。

陕西财经职业技术学院预算管理现存问题

1.预算编制存在的问题

（1）预算管理观念淡薄

一直以来，该学院的办学经费基本上都是依赖国家的财政拨款，学校按照上级的指标要求编制预算，经审核批复之后再下达到各系部、处室，由各个处室、系部依照开支的标准管理各项支出。这种情况下大家意识当中便形成两种理解：一、预算不可能完全做到与实际一致，所以编制预算粗略估计一个数字报上去便可；二、一些职能部门觉得预算的编制那都是财务部门的事情，和他们无关。

（2）预算编制内容不完整

学院的财务部门是组织实施部门预算的责任单位，开始仅集中反映收入和支出两大方面，具体分项在对预算进行实施时才完成，这使得预算编制结果带有一定的偶然性。另外，在编制部门预算时各责任单位缺乏科学性，如上报预算项目的内容粗略，推算预算数据的依据不充分。

2.预算执行与控制存在的问题

（1）缺乏约束力

一般来讲预算一经确定，除非是经过相关程序审批的否则不允许随意对其进行调整。从该学院的情况来看，部门越小的其预算执行情况会相对较好些，而部门越大的其预算执行情况就相对较差。

（2）缺乏监督

在这一点上主要表现出以下几点：首先，缺少对预算执行过程的监督。很多部门并未事先制订详细的经费使用计划，在经费使用过程中随意性强；其次，缺乏对财务预算工作人员的监督；最后，从内部审计方法到审计人员素质都还无法满足该院预算管理的要求。

（3）预算评价与考核存在的问题

虽然部门预算的改革已在高校中推行多年，但该学院的预算管理还尚停留在制订预算和执行预算的这样一个状态下。学院的管理层关心较多的是当年的预算资金数比较上年是否有增加、所拨经费有多少被用掉了，产生了多少节余或者超支等问题。

构建绩效预算管理新模式

1.建立绩效预算管理的组织机构

结合该学院自身的情况，笔者认为可以在该院校建立一个由预算管委会（管理委员会）、日常的预算管理部门以及预算责任单位三个层次构成的组织结构。

第一层是预算管委会，将这一层作为该学院预算管理组织的最高权力机构。可由学院重要的领导人与各职能部门的责任人构成。其主要职责为：审批有关预算管理的规章和制度；制定学院及各系部、处室的绩效预算目标；审议并批准各系部、处室的预算草案；审议及批准预算执行过程中提出的变动方案；审核绩效评价的结果。

中间层是日常预算管理部门，将这一层作为该学院预算管理的常设机构。以财务处为中心，由其他相关部门配合辅助完成。其主要职责为：收集各系部、处室的资料并汇总编制预算草案；审核各职能部门上交的预算方案；监督预算的执行；敦促各个预算收入单位或缴款部门按期完成收缴任务；年末对系部、处室预算执行情况作绩效评价。

最底层是预算责任单位，就是该学院内部的每一个预算执行单位。其主要职责为：按照学院指示，考虑本部门实际情况，提供本部门年度预算建议；以量入为出的基本原则对本部门的预算进行细化，编制具体预算方案；考虑本部门事业发展需要，如需在年中对预算予以调整的，需向学院提出相关预算变更建议并按程序报批。

2.实施绩效预算管理的具体步骤

从绩效预算的整个体系来看，具体可以分解为以下三个步骤：

第一步，根据学院战略目标各部门制订三至五年的工作计划。

第二步，依据上步制订的部门工作计划构建绩效预算框架，完成部门绩效预算。

需注意的是：预算的编制须以通过审议批复后的部门工作计划为依据；目标应予以量化或是指标化，方便之后的考核与评价；对实现目标所需要的资金、人力资源、技术等各项资源进行充分说明。

第三歩，年底，对预算执行结果进行考评。在预算年度结束时，各部门需要把该年度的预算执行情况、出现的问题以书面形式上报至财务处。财务处负责进行相应的审查，并对执行结果予以评价。按照对每个项目的绩效评估结果出具各个部门预算执行情况的分析报告。学院预算管理委员根据评估结果以及学院目标实现程度对有关部门的工作给予奖励和惩罚，并以此作为调整下一个预算年度预算的有力参考。

图1　学院绩效预算评价目标体系

3.建立预算绩效评价体系

预算的绩效评价是绩效预算管理的重心。这意味着在该学院建立绩效评价体系对于其实施绩效预算管理来说也是必不可少的一部分。绩效预算评价体系，实质是借助一系列财务指标来对高校资金运用状况和产出的效益进行评价的系统。

以下是笔者结合该学院的实际情况，对该学院建立绩效评价体系的各个要素所做的具体说明。

（1）确定预算绩效评价目标

绩效预算管理的本质在于它是一种目标化管理。战略目标是高校长期经营和发展的宗旨，而预算则是这一宗旨得以顺利实现的具体安排，在确立预算目标时要能够体现出该学院的总体战略目标，如图1所示。

同一高校在不同时间的预算管理的重点与目标通常是不一样的，因此，预算目标的确定和评价指标的选择应该要随着这种变化而变化。

（2）设置预算绩效评价指标

由于不同的学院存在其各自不同的实际情况，因此为学院量身定制出一套完全适合自身情况的指标体系就成了评价环节的关键。

借鉴他人的研究成果，再结合该学院的管理者、处室系部和财务部门有关领导的意见，笔者将该学院的战略目标划分为“发展维度、顾客维度、财务维度和内部运作维度”四个层面，然后在每个层面下各选取若干个典型指标，如表1所示。

表1　学院绩效预算指标评价体系

该学院各个系部、处室可以结合自身的情况和定位，从每个维度中选取符合自身特点的关键绩效指标来作出相应评价。由于学院各个系部、处室存在着不同的特点，这就决定了在绩效的评价上其各自的出发点也就会有所不同。

各个教辅部门及行政这些部门不归属于教学部门，它们的工作重心是为各个教学部门提供更有价值的服务，发挥其战略伙伴的功能。以行政部门的人事处为例，在四个维度中的内部运营维度方面的指标与人事处关联性较大，应选择的关键绩效指标包括师资素质方面的指标和教学品质方面的师生比，人员平均出勤率、教师人均实授课时达标率等指标。而至于那些关联度较小的指标，可以不予考虑。

（3）制定预算绩效评价标准

预算绩效的评价标准是权衡预算主体预算绩效实现程度好坏的尺度。由于不同高校在基础设施、生源、学科专业设置、师资队伍等方面都存在着很大的差异，所以，为了获得较为可比的分析结果，笔者认为可采用“历史标准（即纵向比较）”作为该学院绩效预算的评价标准。这就可以很好地避免由于不同高校之间的横向差异带来的不可比性，而且还能够很好地反映学院预算绩效的变化走势。

（4）选择预算绩效评价方法

笔者认为在预算绩效评价的问题上“层次分析法”是一种不错的选择。这种方法把定性分析与定量分析有机结合，很利于管理者相互之间的沟通，更为重要的是层次分析法非常符合人们决策时的基本思维方式——从“分解”到“判断”再到“综合”。不仅具有较强的科学性和适应性，而且采用分层次进行判断和评价的特点与考评目标的多重性和绩效预算的多元性的特点两者本身也是相匹配的。

完善绩效预算管理的建议

1.建立顺畅的信息沟通系统

该学院可运用技术手段（财务软件）建立一个以财务处为中心，横纵交错的信息系统，即横向连接学院内部各个部门，纵向触及到学院的决策层。在这个信息系统中，学院的财务处对各个部门的预算计划及执行情况进行监控。学院的各系部、处室都应完全配合财务处的工作，按照财务处给予的预算执行情况和进度，分析预算出现偏差的原因、积极地总结经验教训、提出改进想法，并及时将这些信息反馈到财务处。

2.健全学院内部的奖惩制度

该学院预算管理委员会可在每个预算年度结束时对各系部、处室的绩效进行考核，并给出绩优、一般、绩差的三级评价结果，财务处将会以此为依据进行下个年度预算的分配和调整。绩效好的部门将会得到更多的资源，而绩效差的部门则应考虑减少其资源的配置或者限制其活动的进行。鼓励绩效好的部门继续保持，倡导其他部门向其取经学习，更进一步优化学院的整体预算。对于绩效差的部门应建立问责机制，追究其相关责任，就其行为活动进行警告、分析和指导。

3.提高学院会计人员素质

现阶段，各个高校在市场经济这个大环境下，其面对的经济活动愈发的复杂多样，高校财务管理工作所涉及的领域也愈发宽泛，这就要求各高校的会计工作人员必须不断地对其自身所掌握的知识进行更新。该学院还需要进一步加强学院会计工作人员的聘任、业务培训以及素质培养等工作。从年龄结构到知识结构对会计工作人员进行全面优化，以促使学院财务管理水平的不断提高。

［1］《中华人民共和国预算法》，法律出版社，2014，9。

［2］《高等学校会计制度》，立信会计出版社，2014，2。

［3］岳红梅：《高校新绩效预算管理研究》，《财务与金融》2014年第29期，第92-93页。

［4］郭裕霞：《高校财务精细化预算研究》，《经济师》2014年第29期，第102-103页。

作者单位：陕西财经职业技术学院陕西咸阳

陕西高等教育教学改革研究项目——高职审计专业创新性教学模式改革研究与实践（项目编号：13Z24）。

F235.1

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