论物流行业如何应对全面营改增

摘 要：营改增对各行业产生的较大的影响，对于现代物流行业来说，不仅行业税负上升，同时还存在业务划分不清、增值税抵扣链断裂等问题，与改革的初衷相距甚远，严重制约了物流行业发展。文章从各层面对物流行业营改增后的影响加以分析，使物流行业与税收制度改革有效统一，实现真正意义上减税的目的，使物流行业可以快速、稳定、可持续发展。

关键词：物流行业；营改增；问题及对策

一、物流企业营改增概述

现代物流业以运输为重点，它将运输、装卸、加工、配送等业务有机结合在一起，形成了一个完整的供应链，实现一体化及多功能综合性服务，它以信息技术为支撑，以商业发展为基础，集信息化、仓储现代化等产业于一体的综合性产业，也是一个跨行业、跨地区的新型、复合型产业。

营改增作为分税制后的又一次重大改革，其解决了增值税与营业税并行存在的问题，使企业降低税负，促进我国企业经济发展，做为独立核算并承担民事责任的物流企业，不可避免的会面临营业税本身在存在的弊端，同时也受到营业税与增值税并存带来的各种问题，营改增对于物流企业来说至关重要。

二、营改增对现代物流行业的影响

营改增使物流企业税负普遍上升，对于本来利润就不高的物流行业来说，其在一定程度上受到税负上升对利润的挤压。

1.物流企业税负不降反升

由于物流行业税率上调，物流辅助服务6%，货物运输服务11%的增值税率，而由于货运服务是物流企业基本服务，实际可抵扣的项目较少，试点后行业实际税负增加过多，加之运输业是竞争行为，税负增加使低利润率的物流行业利润再度被挤压，而使行业运价上涨，物价推高。

2.物流企业各环节税目不一致

物流各环节税率不统一，当前物流行业实行一体管理，提供一票到底业务，在实际运行过程中对于6%的物流辅助业务及11%的交通运输业务很难划分，导致增值税链条不完整，不能满足物流企业一体化及供应链管理，使税收征管难度加大。并且物流行业经营过程中，进项税额的取得很难，进项税额抵扣压力较大，加之实际可以抵扣的固定资产进项税款也相对较少，过路费等占行业成本30%的费用根本得不到抵扣发票，从而造成物流企业税负增加。

3.物流企业市场份额减弱，模式改变

物流业取消了差额征税，并且一些与之相关的优惠政策很难被落实，地区财政资金在全国推广补贴不足，根本不能以所有税负上升的企业进行补贴。另外，营改增后，企业为了得到更高的抵扣款，会选择供货企业直接供货，节省了物流中间环节，主要是由于物流企业增值税6%，而与供货企业的17%增值税率相比要低得多，此时，物流企业业务被挤占，其市场份额缩减，加之营改增前物流企业为购货方提供代购服务，因此，可以为企业带来充足的流动资金，可以有效的降低物流企业成本，使物流企业业务进一步拓展，其市场竞争力不断提升，而营改增后，纳税人购货后支付款项企业应该开具抵扣销货凭证，与提供劳务的企业一致才可以抵扣，此时购货企业自行购买货物，导致物流企业代购业务缩减，使其改变运营模式。

三、完善物流业营改增政策的建议

1.合并物流行业并统一税率

根据相关规定将交通运输业及部分现代服务业进行物流子行业划分，原有营业税是将物流行业划分为交通运输入及服务业，其中仓储、配送等税率为5%，搬运、装卸及运输3%，每个物流环节的税目不统一，对应的税率也不相同，对外开具的发票也不统一，因此，这些问题成为困扰物流行业向前发展的瓶颈。国家通过本次营业税改增值税将物流行业的税目、税率及发票进行了统一，在本次营业税改增值税的试点过程中，依然将物流行业进行了两类划分，即：货物运输及物流辅助业，此时将现代物流行业进行了两个税率及税目的划分，货物运输税率为11%，物流辅助业税率为6%，从税收角度来说，物流行业存在6%和11%不同税率，使税务机关的决定权加大，对企业来说具有不公平性。物流行业做为各种物流资源充分利用的供应管理行业，其运行推进一体化运作，并且实现一票到底的业务及一站式服务，它是物流行业最基本的运营模式，也是客户对于物流服务的普遍要求，物流行业在实际经营过程中，每个环节都相互联系，因此，对于运输运输服务及物流辅助服务很难进行划分，而这种人为划分并不能满足物流一体化运行的需求，同时加大了税务机关对于物流企业的自由裁量权，使物流企业存在一定的避税空间，使税收管理工作的难度加大了。此时国家应对这种划分行为进行跟踪，听取营业税改增值税后纳税人的意见，对物流行业的分类方式予以取消，实现物流行业一体化局面，统一税率，以解决物流行业在营业税改增值税过程中资链断裂的问题。

2.扩大进项税抵扣范围

物流行业营业税改为增值税后，其行业税负大幅上升，其中最主要的原因就是其税率从3%上升到11%，除由于税率的幅度上升较大外，还有一个最重要的原因就是，营业税改增值税过程中，进项税款可以抵扣存在严重不足的情况。营业税改增值税后的政策规定，进项税可以抵扣的项目包括：购置运输工具、燃油费及修理费用等项目的进项税，尽管政策也规定运输工具等固定资产的进项税也可以抵扣，但是由于这部分固定资产的使用期限较长，并且购置过程的成本相对较高，许多大型物流企业需要在未来很长时间不需要大额资产的购置。而运输物流行业中，可以用来抵扣的修理费及燃油费，在总成本中所占比重较低，还不足40%，即使这部分可以合理取得增值税发票，并且其包含的进项税额也可以被抵扣，其实际产生的税负增加也非常的明显，加之人力成本、过路费等一些费用并不能得到可以抵扣的增值税专用发票，造成这部分税款不能进行抵扣。

为解决物流行业进项税抵扣不足的问题，需要考虑增加进项税抵扣范围，在除相关规定取得增值税专用发票可以进行抵扣外，需要对物流成本中占有较大比重的人工成本、过路费等一些不能得到增值税专用发票的费用，依行业平均水平规定可以抵扣比率，计入企业可以抵扣的进项税款中，对物流行业近3年-5年购置的固定资产，允许每年计提的折旧中包含的税额进行核定并且进行进项税抵扣；其他存量物资依照增值税一般纳税人补充通过规定，对存货的进项税款进行抵扣，即年初存货允许按季进行税款抵扣已缴税款。

3.分析税负增长原因，加强物流企业业务及核算管理

营改增从上海实行试点以来，其税制改革可以说加重了物流行业的税收负担，但是还是存在一部分企业从税改中得到利益，同时营改增之前行业税率经过严格测算，也就是说物流企业需要冷静对待自身的税负增加问题，不要消极对待，需要对行业自身管理不断完善并高度关注，找到行业税负上升的问题所在，采取相应的措施不断完善管理，以实现行业的整体税负下降，为物流企业打下稳定的经济基础。从物流行业自身出发，强化物流行业业务管理，分析行业自身情况，找到行业竞争力，调整物流行业业务结构，将不具有核心竞争力的业务以外的业务进行融合所有税率项目。

4.调整企业战略，做好税收筹划

实现企业战略调整，持续推进战略性收缩，不断创新企业的经营项目，以基础物流业务为依托，不断拓展增值服务，搭建分散资源划共享平台，为企业客户提供分销、送装于一体的新型业务模式，从基础物流向一体化物流模式转型；同时推进信息化建设，建立完善的信息系统，加大信息化建设与投放力度，加强相关设备建设，扩大业务及网点布局，使物流企业可以利用现有设备，以客户需求为方向，按不同用途进行改造，建设新物流设施，突破原有区域限制，建设现代化物流网络，推进企业战略布局。

物流企业应以增值税的身份进行税收筹划，纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类，当物流业以销售额计算实际进项税抵扣率大于8%时，小规模纳税人税负高于一般纳税人，选择当一般纳税人，否则，一般纳税人税负，要高于小规模纳税人，选择做小规模纳税人；物流兼营运输及辅助业务进行筹划。将辅助业务收入与运输业入分别核算，在税收许可的范围内，将税率高的运输收入合理转换为税率低的辅助业务收入；尽可能的得到增值税专用发票。

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作者简介：王婷（1982.04- ），女，辽宁公安司法管理干部学院讲师，研究方向：会计审计