会计师事务所审计质量低下成因分析及对策

彭芳

【摘要】本文围绕审计质量展开，研究其含义和特征，然后对影响其的因素做出分析和总结，并从这些影响因素出发，制定解决办法。相信通过对这些影响因素的改变，能够对审计行业有较大的影响，对审计质量的提高有促进作用，事审计报告更好的服务于社会经济生活。

【关键词】会计师 审计

一、我国会计师事务所审计质量的现状分析

（一）会计师事务所审计质量现状的数据分析

从国家注册会计师协会发布的会计师事务执业质量检查通告中，可以对事务所审计质量的现状有一个数据上的认识。2012年，各地方注册会计师协会共检查事务所1493家，对存在严重问题的121家会计师事务所和287名注册会计师实施了行业惩戒，处罚比率为8.1%；2013年，共检查事务所1486家，对存在问题的159家事务所和299名注册会计师实施了行业惩戒，处罚比率为10.6%；2014年，共检查事务所1438家，对存在问题的89家事务所和211名注册会计师实施了行业惩戒，处罚比率为6.2%尽管从数据上看，2014年与2012年和2013年相比，会计师事务所的处罚比率确有下降，惩罚注册会计师的人数也有所回落，但并不意味着审计违法违规行为得到了有效地控制。我们仍然要清晰的认识到，那些并未被发现的问题还有许多，抽查的结果不能代替整个行业的情况。根据中注协注册会计师行业管理信息系统显示，截至2013年12月31日，全国共有会计师事务所8209家，注册会计师98707人，这样庞大的数字，通过抽查处罚比率计算，中国可能有违法违规行为的会计师事务所就达到500多家。这样的情况十分不容乐观，抽查结果反映的问题，远比实际的问题轻。

（二）立信永华会计师事务所审计失败案例分析

原南京永华会计师事务所（2007年并入2007年5月加入立信会计师事务所管理公司，并更名为南京立信永华会计师事务所），在2006年至2010年间，被南京纺织品进出口有限公司聘请，为其进行审计。南京纺织品进出口股份有限公司在2006至2010年的五年时间内，持续虚构利润，五年内虚增利润超过三亿元，虚构利润占其披露利润的百分比从130%到5500%不等。

二、会计师事务所审计质量低下成因分析

（一）外部原因

外部原因，即影响会计师事务所审计的环境因素，是外界作用在审计行业、审计行为及审计过程后，对审计质量产生的影响。主要从经济因素、法律因素和企业因素和其他一些因素进行分析。

（二）内部原因

内部原因，即来源于会计师事务所自身，其在组织、规模、制度、收费和执业人员方面影响着审计工作的开展，对审计过程产生影响，并最终直接作用于审计质量。下面从以上五个方面展开分析。

三、改变会计师事务所审计质量低下的对策

（一）强化审计市场的竞争

市场经济规律对审计质量有着重要的制约作用，只有培育成熟的注册会计师审计市场，才能进一步提高审计质量。我国的审计市场不稳定，是因为注册会计师的政府审计力量过于薄弱，应该创造政府的行政力量对注册会计师社会服务和需求的影响力度。在审计市场中，如果要建立良好的竞争环境，应当规范审计收费标准，严格执行新的审计准则，推动审计结果的公正、公开、透明。随着我国市场经济的不断发展，对注册会计师的审计服务需求的要求提高，完善市场经济规律的制约已经成为大众所趋。

（二）健全法制建设

以立法的形式，为审计行业构建一个完备的规则体系。通过法律的强制力，规范合约书会计从业人员，使其在审计过程中遵照程序，规范严谨，认真履行职责。同时，从制度上确定审计违法的行为，向那些想要借审计活动来获得个人利益的人彻底关上大门。同时，对于那些以身试法的人予以严厉的惩罚。是会计师事务所在审计过程中自律，对审计过程和审计结果负责，提升审计质量，重塑审计信用，使会计是整个行业焕发新的生机，产生新的正义之风，使每一次的审计结果都禁得起检查和考验，使整个行业信用得到认可和赞扬。

（三）强化会计师事务所审计的监管体系

当前在我国已经形成了政府审计、内部审计及民间审计的审计系统，这三种系统三足鼎立、齐头并进，各有侧重、时有协同。但是，我国的审计监督的法律制度还不太完善，缺少具体的法律依据，审计部门和监管部门之间的协调机制不是很完善，审计结果公告制度建设滞后。

（四）推进会计师事务所自身建设

会计师事务所作为审计工作进行的支撑基础，其自身建设的价值，在提高审计质量方面，发挥着十分重要的作用。优化会计师事务所组织形式，采用合伙组织形式，这种组织形式，加强合伙人的风险意识，其为避免发生问题、承担责任，会更加关注审计质量，有利于审计质量的提升。同时，不断推动中大规模的会计师事务所继续扩大规模，加强对小会计师事务所的关注，引导其形成联合扩大规模，增加优势。使会计师事务所规模扩大，有利于提升器自身独立性，使审计质量更加具有可行信性。由于组织形式的改变和经营规模的扩大，要求会计师事务所对其内部的制度做出新的適应性的调整，对于管理模式、经营方法要做出改变。通过强强联合的发展方式，对审计收费做出合理的规定和调整，规范审计收费。一系列的自身建设，都为审计质量的提高起到了促进作用。

（五）强化注册会计师的能力

审计人员是审计工作的核心，审计人员的专业胜任能力和职业道德操守是确保审计质量的关键，因此在审计工作中提高整个会计师事务所注册会计师的能力显得至关重要。在实施审计业务中，必须具有专业胜任能力，否则将无法确保审计质量。

三、结论

本文对会计师事务所审计质量现状进行展示，并对造成现状的原因进行分析，结合我国的审计各方面因素，对会计师事务所审计质量的改进提出了相应的建议。从完善审计市场的监管体制出发，为会计师事务所的审计工作提供一个良好的外部环境，从会计师事务所内部出发进行治理，做好管理和规划，高质量的完成内向审计业务，以便于更好的发展审计事业。希望通过这些建议，可以遏制不断下滑的审计质量重，改进会计师事务所工作样貌，帮助和恢复审计行业的信用，使会计审计行业的健康发展。在经济高速发展的今天，审计业务的增加和业务内容的益发复杂，使得审计业务的繁重程度不断增加，在这样的形势下，不能使我们放松对审计质量的追求。把审计业务做的又快又好，是每个注册会计师应有的能力，也是对其提出的要求和希冀。让审计能够正真服务于社会，发挥其巨大的价值。