国际租赁会计准则改革对企业的影响——基于出租人的视角

黄　婉

国际租赁会计准则改革对企业的影响
——基于出租人的视角

黄婉

随着世界经济全球化趋势的不断演进，高质量的会计信息越发为社会公众所需要。现行租赁会计准则下的租赁会计信息所暴露出的弊端也不断推动着国际租赁会计准则的改革。本文根据2016年1月新颁布的租赁会计准则分析改革前后的变化，并结合目前主要研究新租赁准则对承租企业影响的现状，重点分析新租赁准则对出租方的影响并浅析对我国的启示。

国际租赁会计准则改革变化对出租方的影响

2016年1月13日，国际会计准则理事会（IASB）正式颁布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16），并将于2019年1月1日开始施行。新准则中对承租方的有关规定发生了较大变化，这将对社会经济产生重大影响。及时研究其对企业的影响意义重大，便于企业及时作出应对。而我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第21号——租赁》在很大程度上就是参考了国际租赁会计准则，2010年财政部又发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，因此在中国会计准则与国际财务报告准则持续趋同的背景下，研究新的租赁会计准则对企业的影响具有重要意义。

一、IFRS16概述

（一）修订历程

IFRS16是对国际会计准则（IAS17）进行的修订，由改组后的IASB进行，早在2006年7月，租赁会计准则的修订就已经列入IASB的讨论议程；2009年3月，IASB发布了《讨论稿——租赁：初步意见》，主要集中讨论了承租方的会计处理；2010年8月，IASB第一次发布征求意见稿，关于出租人的会计处理；2013年5月，发布了第二次征求意见稿，为了使出租方和承租方的会计处理能保持内在一致；2016年1月13日，IASB发布《国际财务报告准则第16号——租赁》。至此，长达10年的修订历程终于结束。

（二）出台原因

任思源（2016）报道了IASB主席汉斯·胡格沃斯特（HansHoogervorst）阐述租赁准则出台的原因。租赁作为一种常见的融资形式，在现行租赁准则下，绝大多数的租赁业务都被归类为经营租赁，没有反映到资产负债表上，而这些经营租赁实质上能够形成真正的资产或负债，却一直作为表外资产或负债存在着。因此，这些企业真实的负债水平得不到反映。另一方面，财务报表上的租赁会计信息缺乏可比性。可比性是重要的会计信息质量特征，会计信息使用者利用企业财务报表时，能够进行横向、纵向的比较，对于使用者作出决策是非常重要的。但在现行的租赁准则下，承租企业可以通过操纵租赁合同使其租赁业务划分为经营租赁或融资租赁，这就使得同一企业在不同时期或不同的类似企业的财务报表所反映的租赁会计信息缺乏可比性。

（三）新旧准则对比

旧准则下，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。新准则规定若一项合同转移了一段时间内可辨认资产的控制使用权以获取对价，那么该合同属于或包含租赁。新租赁准则强调转移的是对该使用权资产的控制权，该准则下的主要变化在于承租方的核算方法将采用“单一会计核算模式”，即承租方的租赁业务不再划分为经营租赁和融资租赁，所有的租赁业务都作为融资租赁进行核算和计量。租赁期限短于12个月的短期租赁和低价值资产租赁例外，当期直接确认为一项费用。新租赁准则下出租方基本沿用了原有准则的核算方法，变动不大。

二、国际租赁会计准则改革对企业的影响

目前，国内研究IFRS16的文献也有很多，由于新租赁会计准则对承租方的规定变化较大，国内大多数文献都重在研究租赁改革对承租方的影响，而对出租方的影响方面研究甚少。但笔者认为，在一项租赁业务中，承租方与出租方是同时存在的，新租赁准则既然会对承租方产生重大影响，势必也会给出租方带来较大的影响。基于此，本文结合新租赁会计准则对承租方的影响来探究对出租方的影响。

（一）对承租企业

新准则下，承租人不再对租赁进行分类处理，而必须如实地列报租赁资产和负债并披露相关信息。这对于现阶段利用经营租赁进行表外租赁的企业来说，财务报告将更加真实透明地反映租赁业务实质以及企业现阶段的财务情况，使得会计信息更可靠和可比，也将更有助于投资者决策。

由于新准则下所有重大租赁都要计入资产负债表，承租企业要将标的资产的“使用权”确认为资产，支付租金的义务确认为负债，因此资产、负债将增加。而承租企业的资产一般采用直线法计提折旧，每期的折旧额相同。租金负债采用余额摊销法进行摊销，由于每期本金的不断变化，每期的利息也将逐渐降低，而每期的租赁费用包括折旧和租金利息，这就会形成前高后低式的总租赁费用，而承租企业的资产负债率也会上升。此外，承租企业的其他财务比率也会受到影响，如租赁前几年每股收益会下降，利息保障倍数和资产周转率会降低。

（二）对出租企业

第一，出租方需要向承租方披露更多的有关资产、租赁等方面的信息，以协助承租方的信息披露要求。因为在新的租赁准则下，承租方必须如实地列报租赁资产和负债并披露相关信息，作为租赁业务的相对方，出租方也就有义务向承租方披露更多信息。

第二，可能会影响到出租方的实际经营业务。新租赁准则实施后，原依赖经营租赁为主的承租方资产负债率会上升，承租方基于降低租赁相关的负债的目的，可能会更倾向于采用小于12个月的短期租赁或低价值资产的租赁，从而影响到出租人的业务。

第三，新准则实施后，出租方在进行租赁合同设计时，就有必要评估租赁准则修订后对承租方财务状况、经营成果和现金流量的影响，避免因承租方负债水平上升而不能按时收回租金。

第四，新准则实施后，如果承租方的决策从租赁转为购买，势必会增加出租方的应收款项，对出租方的资产负债表产生不良影响；若出租方以转租赁业务为主，在承租方决策由租赁转为购买的情况下，承租方为了节省出租方环节的费用而直接选择在大型机器设备的制造商或相关产品的制造商处购买，这就会导致出租方的业务量发生萎缩。

第五，若承租方因担心在新租赁准则实施下经营租赁将失去表外融资的功能而放弃租赁行为，租赁市场就会面临萎缩，未来出租企业也必将面临新的挑战。

三、对我国的启示

我国的企业会计准则将与国际财务报告准则持续趋同，相信在新的国际租赁准则颁布的情况下，我国的租赁会计准则在不久的将来进行修订。但我国租赁准则在与国际趋同时，也应该注意两方面问题：

第一，根据我国的实际情况来参考国际租赁会计准则。例如，转租赁、杠杆租赁、混合型租赁等在国际上普遍采用的模式在我国并不常见，直接引用可能会使我国租赁市场不适应而发生萎缩。

第二，IFRS16具有原则导向性，而基于原则导向的准则实施则需要大量的人为判断，这使得承租企业对其仍有操作空间。因此，结合我国的租赁环境，可以制定一系列实施细则作指导，既便于财务人员及时理解新准则，也增加了人为操作的难度，使得租赁会计信息更加的透明和具有可比性。

（作者单位为中国石油大学<华东>经济管理学院）

［1］徐华新.国际准则最新进展及其实务影响［J］.商业会计，2016（03）.

［2］朱海林.租赁会计国际准则的新变化及其影响分析［J］.会计之友，2016（05）.

［3］任思源.IASB主席阐述租赁准则出台原因［N］.财会信报，2016.

［4］隋辉.国际租赁会计准则的改革及影响［J］.财会学习，2016（07）.

［5］董琳.前沿解读：新国际会计准则——IFRS16租赁业务准则的影响和挑战［J］.现代经济信息，2016（07）.