固定资产折旧及其经济意义

常雯

摘 要 固定资产是会计核算中一项十分重要的工作，同时作为资产来讲，是企业在生产发展过程中不可缺少的物质基础。一个企业经济实力的强弱以及发展速度的快慢，在很大程度上取决于固定资产的规模、利用效率和更换的速度上。固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值就是固定资产折旧，其实质上是对固定资产的原始或现行投入价值的系统分摊过程。对固定资产折旧的目的主要是将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金，恰当地实现收入与费用的配比，如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值，合理确认企业的生产成本及其损益。

关键词 固定资产 折旧方法 所得税 经济意义

一、固定资产折旧的概念和方法

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是在一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。实质上，固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗。有形损耗指物质磨损，是由时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的；无形损耗是指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做着资金积累的工作。

（二）常用的固定资产折旧方法

第一，直线法，即平均年限法和工作量法。平均年限法是将应计折旧固定资产总值在预期使用年限内平均计提折旧的方法。平均年限法的优点是便于计算，但也存在很多缺点。从表面上看，企业每年所承担的固定资产折旧费用是均匀的，但事实上，随着固定资产的损耗或过时，每年消耗是在逐年增加的。这样，这种算法就不能客观、真实地反映固定资产在使用过程中发生的价值转化过程。工作量法是固定资产价值在其预期的工作量中平均分摊的方法，将固定资产的价值和工作量联系起来。单位工作量应提折旧额从某种意义上说是直线折旧法，因为其折旧额在固定资产使用年限内都是以相等的数额来计算的。但是两者也有区别，前者着重于固定资产的损耗，其提供的工作量越多，损耗也就越大，折旧也就越多，并且收益也就越大，这是和直线折旧有所不同的。

第二，加速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面价值，作为每个会计期间的折旧额。年数总和法是将固定资产的原价扣除预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的年折旧率来计算每年的折旧额，而年折旧率的分母为预计使用年限的总和，分子即为固定资产可使用的年限。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧的方法，这就使得它们都具有加速折旧中前期折旧多、后期折旧少的特点。它们的不同在于应提折旧基数和折旧率两个因素的确定。双倍余额递减法的折旧率（最后两年除外）是固定的，应计折旧的基数是变动的，即按固定资产每年的期初余额逐年递减，各年的折旧额（最后两年除外）形成一个等比级数，而年数总和法的折旧率是变动的，应计折旧额形成一个等差级数。

二、固定资产折旧的经济意义

固定资产的价值是以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去的，并且占用资金比重较大，所以固定资产折旧额计算的正确与否，将对成本费用的核算产生较大影响。虽然固定资产的折旧费用在当期无实际的现金流出，但它本身是企业的营业成本，会使企业的利润减少，因而计提折旧会增加企业的成本或费用，加大了税前列支额度，减少了应缴纳的企业所得税额，从而减少了企业的现金流出。由此可知，固定资产折旧影响着企业的当期利润、应纳所得税额高低和项目投资决策。因此，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理地确定固定资产的预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择恰当的固定资产折旧方法。

（一）固定资产折旧是企业成本的重要构成

固定资产是以实物形式存在的，在使用过程中受到自然因素和人为因素的影响，会发生各种不同的损耗情况，包括有形损耗和无形损耗。这种损耗所形成的费用支出或损耗值要通过计提折旧的形式来进行补偿，把固定资产的损耗值转移到产品中去，在产品的价值上进行补偿。因而，企业在生产经营中要不断地对固定资产进行更新和维护，延长其使用寿命，以减少对固定资产的资金投入，降低企业的生产成本，提高企业的经济效益和核心竞争力。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须科学地计算折旧，正确进行固定资产折旧的账务处理，反映和监督固定资产折旧的提取情况，使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。

（二）折旧会增加企业现金流入量

现金流量，是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目）而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。净现金流量为现金流入量减去现金流出量。现金流出包括投资、付现成本和税金。付现成本即用现金支付的成本，也称经营成本，是总的成本费用中扣除折旧及摊销费的那一部分。由于折旧和摊销费只是企业账面上的资金转移，但并未实际付出现金，没有作为现金流出项目，所以会增加企业的现金净流量。直线法下，企业每期计算出的固定资产折旧额是相同的，折旧对企业现金流入的增加量是相同的；在加速折旧法下，企业前期计算出的折旧数额多，意味着企业的现金流量就多。

（三）固定资产折旧起到税盾作用

固定资产折旧作为企业的成本费用项目，在企业所得税前是准予扣除的。若是提取的固定资产折旧费用高，税前利润就低，即应纳税所得额就低，就能少交企业所得税。我国目前允许企业采用灵活的折旧制度，一是缩短了固定资产的折旧年限，在较短的时间内提足折旧，这样分摊到每年的折旧费就越多，从而达到少交企业所得税的有利效果；二是允许采用加速折旧法，加速折旧法在早期提取的折旧费多，早期交纳的所得税就少，在后期，折旧费少了，交纳的所得税较多，但是企业却缓交了所得税，这就相当于政府为企业提供了一笔无息贷款。在这里需要注意的是，处于免税期的企业则刚好相反，这类企业希望享受较大的税收优惠，那么就需要较多的税前利润，即较小的成本费用，以期计算出较大的应纳税额。在这种情况下，不宜采用加速折旧法，直线法计提折旧更有利于处于税收优惠期的企业。

（四）固定资产折旧有利于提高企业生产力

淘汰原有陈旧的固定资产，优先采用先进的固定资产是企业加强技术力量的一个重要方面，因为这样可以在单位时间内生产出更多的产品，或者提高产品的质量，增加新产品及降低原材料、能源等各种消耗。这些优势又集中地表现为成本的降低和利润的增加。当企业采用加速折旧法计提固定资产折旧时，固定资产使用年限不断缩短，其年折旧额逐年递减，最后全部收回固定资产投资。这样较早地回收了固定资产的投资，从而为企业重新购置固定资产提供了方便，有利于企业扩大再生产，对固定资产进行更新换代。这能加速设备技术的更新，使企业跟上日益快速发展的新技术、新装备的要求，不断提高生产力。

（作者单位为西北师范大学）